- якщо протягом періоду валюта надходила з різних джерел за різ ними курсами, то визначати її балансову вартість можна або за середньозваженим курсом, або ідентифіковано (слід урахувати, що не можна змінювати метод оцінки балансової вартості іноземної валюти протягом податкового року для цілей податкового обліку).

Цей процес має такі основні господарські операції, які впливають на формування фінансового результату діяльності:

1. Надходження іноземної валюти на підприємство з відповідного джерела.

2. Перерахування іноземної валюти в гривні на кінець звітного періоду.

3. Попереднє перерахування іноземної валюти постачальнику за матеріали, послуги або роботи.

4. Наступне перерахування іноземної валюти постачальнику за матеріали, послуги або роботи, які надійшли раніше.

5. Формування собівартості одержаних за іноземну валюту виробничих запасів одержаних робіт, послуг (при попередній і наступній оплаті).

6. Віднесення вартості одержаних виробничих запасів на собівартість реалізованої продукції з одночасним зменшенням фінансових результатів діяльності підприємства. При цьому у бухгалтерському обліку виробничі запаси до віднесення на собівартість реалізованої продукції можуть знаходитись на складі, у складі незавершеного виробництва або готової продукції. У податковому обліку надходження виробничих запасів відображається в податковій звітності (рядок 4.1 Декларації у складі валових витрат але коригується (зменшується) залишками на складі, у незавершеному виробництві або готовій продукції (Додаток 1 до Декларації).

7. Віднесення вартості одержаних послуг на собівартість реалізованої продукції з одночасним зменшенням фінансових результатів діяльності підприємства. При цьому у фінансовому обліку ці витрати відносяться до реалізованої продукції при її відвантаженні, виконанні робіт, послуг. В податковому обліку ці витрати відносяться до валових витрат при їх надходженні (виконанні) і в цей момент зменшують фінансовий результат. Тобто в податковому обліку вказані витрати зменшують фінансовий результат при отриманні послуг, в фінансовому обліку - при відвантаженні продукції, надання послуг.

8. Продаж валюти.

Згідно політекономії процес відтвореного процесу виробництва характеризується формулою: гроші 1 - виробництво - продукція - гроші 2. При цьому якщо маємо прибуток, то одержуємо в результаті діяльності гроші (2) в сумі, що перевищує вкладені гроші (1) на суму прибутку або маємо збиток.

Розглянемо вплив окремих операцій на фінансовий результат діяльності.

1. Надходження іноземної валюти на підприємство з відповідного джерела.

Згідно ст. Закону 283 надходження іноземної валюти на підприємство у процесі господарської діяльності має такі основні джерела: виручка від реалізації продукції, купівля іноземної валюти за гривні, купівля іноземної валюти за іншу іноземну валюту. Розглянемо яким чином впливають на фінансовий результат методики оцінки вартості іноземної валюти при надходженні її на підприємство з відповідних джерел. При цьому розрахунки за продукцію підприємства можуть бути на умовах попередньої і наступної оплати.

1.1. Іноземна валюта надходить на підприємство як дохід від реалізації продукції, робіт, послуг (далі - реалізація продукції) при попередній оплаті. У податковому обліку відповідно до п.п. 11.3.1 ст. 11 Закону № 283 датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь - яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Відповідно до пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону 283 доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого

звітного періоду. Балансова вартість іноземної валюти, отриманої платником податку у зв'язку з таким продажем (виручка в іноземній валюті), визначається за зазначеним курсом.

У фінансовому обліку сума доходу визначається теж за курсом НБУ на дату першої події.

Згідно п. 6 П(С)БО - 21 сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу.

У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів. Кредиторська заборгованість перед покупцями, що виникає при одержанні авансу, є немонетарною, тому не перераховується за валютним курсом при відвантаженні продукції, виконанні робіт і послуг.

Таким чином, якщо іноземна валюта надходить на підприємство як дохід при попередній оплаті, то її оцінка (числова величина в гривнях) в фінансовому і податковому обліку однакова - за курсом НБУ на дату отримання цієї валюти. Якби в один і той же день надходила валюта і вона перераховувалась постачальнику за матеріали, послуги або виконані роботи, то собівартість цих витрат була б