Наприклад, за відвантажену продукцію одержана іноземна валюта 1000 доларів США за курсом 6 гривень за 1 долар. Балансова вартість цієї валюти становить 6000 гривень. Іноземна валюта перерахована постачальнику за матеріали, які при отриманні в той же день мали б однакову вартість 6000 гривень в фінансовому і податковому обліку (у фінансовому обліку за курсом іноземної валюти на дату перерахування її а в податковому обліку - за балансової вартості іноземної валюти) . Відповідно при використанні вказаних ресурсів вартість витрат становить 6000 гривень.

1.2. Купівля іноземної валюти за гривні

У податковому обліку відповідно до п.п. 7.3.4. Закону 283 у разі купівлі іноземної валюти за гривні валові витрати або валові доходи платника податку не змінюються. Сума гривень, сплачена платником податку у зв'язку з такою купівлею (без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, що здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням платника податку), вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти. У фінансовому обліку вартість купленої валюти у гривнях розраховується за курсом НБУ на дату надходження іноземної валюти на рахунок підприємства відповідно до ст. 5 П(С)БО - 21.

Якщо іноземна валюта купується за гривні, то виникає різниця, між оцінкою валюти за курсом Національного банку отримання її на рахунок підприємства у фінансовому обліку і сумою гривень, перерахованих за іноземну валюту у податковому обліку. При цьому вказана різниця збільшується або зменшується на різницю між курсом НБУ на дату отримання валюти і дату перерахування іноземної валюти підприємству а також обмінним курсом банку, який продає валюту. Це значить, що на суму вказаної різниці курсів куплена валюта в фінансовому обліку буде дорожче (дешевше), ніж у податковому обліку. У цьому разі для купівлі відповідної суми іноземної валюти необхідно перерахувати національної валюти більше (менше) на

вартість вказаної різниці і на цю суму вартість іноземної валюти у фінансовому обліку буде більша (менша) від балансової вартості купленої валюти.

Відображений у фінансовому обліку фінансовий результат (як правило збиток) є результатом купівлі іноземної валюти. Відповідно вартість куплених за іноземну валюту запасів або послуг у податковому обліку вище(нижче) а фінансовий результат нижчий (вищий) на суму курсових різниць фінансового обліку, які виникають при купівлі іноземної валюти і відносяться у фінансовому обліку на фінансовий результат.

Наприклад, підприємство перерахувало для купівлі доларів США 7000 гривень і одержало 1000 доларів США, які оприбуткувало за курсом НБУ 6 гривень за 1 долар США, тобто 6000 гривень. Балансова вартість куплених доларів у податковому обліку складає 7000 гривень а у фінансовому обліку вартість 6000 гривень. Купівельна вартість долара без комісійної винагороди банку і відрахувань у фінансовому обліку на 1000 гривень більша, ніж у податковому обліку і буде віднесена у фінансовому обліку на фінансовий результат (прибуток або збиток). Вартість куплених виробничих запасів або послуг інших підприємств у фінансовому обліку буде 6000 гривень а у податковому обліку 7000 гривень. В результаті при реалізації продукції, для виробництва якої використані куплені запаси (одержані послуги), фінансовий результат у фінансовому обліку буде на 1000 гривень більший (менший), ніж у податковому обліку.

У бухгалтерському обліку різниця між сумою перерахованих гривень і вартістю одержаної іноземної валюти в гривнях відноситься на фінансовий результат діяльності. В нашому прикладі в результаті купівлі іноземної валюти одержимо збиток на 1000 гривень, який перекривається додатковим прибутком 1000 гривень, який одержимо при реалізації продукції за рахунок різниці у вартості використаних запасів (послуг).

Таким чином, можна зробити висновок, що на загальний фінансовий результат операції з купівлі іноземної валюти в фінансовому і податковому обліку впливають однаково, незважаючи на різні методики обліку цих операції згідно діючих нормативів.

1.3. Купівля однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту.

У разі купівлі однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту балансова вартість придбаної іноземної валюти визначається на рівні балансової вартості іноземної валюти, що була продана. Якщо іноземна валюта куплена за іншу іноземну валюту, ситуація аналогічна п.1.2. При цьому балансова вартість купленої іноземної валюти в гривнях дорівнює вартості проданої для цього іншої іноземної валюти, яка має відповідну гривневу вартість.

1.4. Іноземна валюта надходить на підприємство після відвантаження продукції.

Якщо першою подією є відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг) - валові доходи в податковому обліку і доходи в фінансовому обліку мають однакову базу оцінки валюти - за курсом НБУ іноземної валюти на дату відвантаження продукції (пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону 283 і п. 5 П(С)БО - 21). Операція в бухгалтерському обліку відповідає податковому обліку. Однакову величину має фінансовий результат від реалізації продукції (дохід, валовий дохід). Відмінності починаються при надходженні іноземної валюти в оплату відвантаженої продукції.

У фінансовому обліку надходженні іноземної валюти відображається за курсом НБУ на дату отримання іноземної валюти, тобто не відповідає балансовій вартості цієї валюти в податковому обліку. При цьому, дебіторська заборгованість з покупцями, яка виникла при реалізації продукції, є монетарною і при надходженні іноземної валюти в оплату реалізованої продукції перераховується згідно п. 5 П(С)БО - 21 за курсом НБУ на дату отримання іноземної валюти. Такі курсові