У нас: 141825 рефератів
Щойно додані Реферати Тор 100
Скористайтеся пошуком, наприклад Реферат        Грубий пошук Точний пошук
Вхід в абонемент


різниці у фінансовому обліку відносяться на фінансовий результат. При цьому алгебраїчна сума курсової різниці, яка

виникла при перерахунку кредиторської заборгованості, відповідає різниці між балансовою вартістю іноземної валюти в податковому обліку і вартістю цієї валюти за курсом НБУ на дату її отримання.

В податковому обліку вартість одержаної іноземної валюти за попередньо відвантажену продукцію оцінюється за курсом НБУ на дату відвантаження продукції. Ця вартість буде балансовою вартістю такої іноземної валюти. Курсові різниці в податковому обліку не відображаються.

Наприклад, відвантажено продукцію покупцю на суму 1000 доларів США за курсом 6 гривень за 1 долар. За відвантажену продукцію одержана іноземна валюта 1000 доларів США за курсом 7 гривень за 1 долар. Балансова вартість цієї валюти становить 6000 гривень. Іноземна валюта перерахована постачальнику за матеріали, які при отриманні в той же день мали б вартість 7000 гривень в фінансовому обліку (за курсом Нацбанку України на дату перерахування) і 6000 гривень в податковому обліку (за балансовою вартістю іноземної валюти). Але у бухгалтерському обліку визначається курсова різниця дебіторської заборгованості (монетарна стаття) в сумі 1000 гривень, яка відноситься до прибутку. Відповідно фінансовий результат від використання цієї валюти для купівлі матеріалів буде зменшений у фінансовому обліку на 7000 гривень а у податковому обліку - на 6000 гривень. З урахуванням прибутку від перерахунку дебіторської заборгованості в сумі 1000 гривень загальна сума зменшення фінансового результату від приведених операцій становить 6000 гривень і в фінансовому і в податковому обліку.

Таким чином, загальний фінансовий результат діяльності від при ведених вище операцій в фінансовому і податковому обліку, відповідно у фінансовій і податковій звітності має однакове значення.

2. Перерахування іноземної валюти в гривні на кінець звітного періоду;

У фінансовому обліку відповідно до п. 7 П(С)БО - 21 на кожну дату балансу: монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу; немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції; немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.

У податковому обліку відповідно до п.п. 7.3.3. Закону 283 будь-яка заборгованість платника податку або перед платником податку, основна сума якої (без процентів та комісійних винагород) виражена в іноземній валюті, відображається в податковому обліку дебітора або кредитора шляхом перерахунку суми такої заборгованості в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату її виникнення (далі - балансова вартість заборгованості), і не підлягає перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом звітного періоду. У разі коли така заборгованість продається (погашається) протягом звітного періоду, вартість такої заборгованості визначається шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату такого продажу (погашення).

Товарна заборгованість не призводить до появи курсових різниць у податковому обліку. Але наявна іноземна валюта на кінець звітного періоду перераховується за курсом НБУ і результат від перерахунку відноситься на фінансовий результат.

Використання вказаних методик відповідно в фінансовому і податковому обліку також має однаковий вплив на кінцевий фінансовий результат. Всяке збільшення або зменшення величини курсових різниць за товарними операціями у іноземній валюті у фінансовому обліку на відповідну суму приведе до відповідного збільшення або

зменшення валюти або заборгованості і зменшення або збільшення фінансового результаті діяльності. Загальний результат діяльності у фінансовому обліку у порівнянні з податковим обліком не зміниться.

Наприклад, підприємство одержало від реалізації продукції 1000 доларів США за курсом НБУ 7 грн. за 1 долар. Балансова вартість іноземної валюти 7000 гривень. На кінець звітного періоду курс НБУ становив 8 грн. за 1 долар США. Курсова різниця в фінансовому і податковому обліку однакова і становить 1000 гривень прибутку, Купівельна вартість іноземної валюти 8000 гривень, тобто фінансовий результат після проведення товарних операцій зменшиться на 1000 гривень, що компенсується прибутком від курсових різниць.

3. Формування собівартості одержаних за іноземну валюту виробничих запасів, робіт, послуг при попередній оплаті.

У фінансовому обліку згідно п.6 П(С)БО - 21 сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів, виконаних робіт і послуг), при включенні до вартості цих активів перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу. У разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

У податковому обліку у відповідно до п.п.7.3.2 п. 7.3 ст. 7 Закону 283 витрати, понесені (нараховані) платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат такого платника податку, визначаються у сумі, що має дорівнювати балансовій вартості такої іноземної валюти, визначеної згідно із положеннями ст. 7 Закону 283, і не підлягають перерахуванню у зв'язку із зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Таким чином, розмір валових витрат повністю залежить


Сторінки: 1 2 3 4 5 6