Для перевірки ряд.04.4 «Сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування» необхідно перевірити кредитові обороти за рахунками 65 «Розрахунки за страхуванням» у кореспонденції з дебетом рахунку 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

Для цього необхідно використовувати такі регістри бухгалтерського обліку:

- при автоматизованій формі обліку - журнал реєстрації господарських оперовій, картки рахунків 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 65 «Розрахунки за страхуванням»;

- при меморіально-ордерній формі обліку - меморіальні ордери тих же рахунків;

- при журнально-ордерній формі обліку - журнал-ордер 5А, розділ ІІІ Б за кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».

Інспектор повинен враховувати той факт, що до даного рядка не включаються збори, які нараховані на фонд оплати праці ремонтних робітників.

При співставленні рядка 04.6 «Сума податків, зборів, обов'язкових платежів» Декларації з податку на прибуток підприємства з даними Звіту про фінансові результати слід зважати на те, що він частково (слід приймати до уваги аналітичні дані) має відповідати ряд.025 «Інші збори, платежі» + ряд.070 «Адміністративні витрати» + ряд.080 «Витрати на збут» + ряд.090 «Інші операційні витрати» форми 2.

Для перевірки даних по ряд.04.6 «Сума податків, зборів, обов'язкових платежів» джерелами інформації є такі регістри обліку:

- при автоматизованій формі обліку - журнал реєстрації господарських операцій, картки рахунків за дебетом 23 «Виробництво», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 84 «Інші операційні витрати», 94 «Інші витрати операційної діяльності» у кореспонденції з кредитом 641 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням»;

- при журнально-ордерній формі обліку - відомість аналітичного обліку розрахунків з бюджетом №3.6 та журнал-ордер №3;

- при меморіально-ордерній формі ведення обліку - меморіальні ордері за тими ж рахунками.

Податки, які включаються до даного рядка Декларації визначені у ст.14, 15 Законі України «Про систему оподаткування». При перевірці правильності відображення податків, перелічених у даному законі слід враховувати, що до валових витрат відносяться тільки ті податки і збори, які нараховані у зв'язку з виробничою діяльністю. Так, до валових витрат не включаються:

- понадлімітні збори за використання водних ресурсів, забруднення навколишнього середовища;

- нарахування податків і зборів по невиробничій сфері, а саме: плата за землю, податок з власників транспортних засобів, які використовуються у невиробничій сфері.

Слід також врахувати той факт, що податкове зобов'язання по акцизному збору нараховуються за першою подією (оплаті чи відвантаженні). Отже, валові доходи та валові витрати на суму акцизного збору зазвичай виникають одночасно. Інколи акциз сплачують за спеціальними правилами (наприклад, при вексельній формі оплати) і тоді час відображення валових доходів і витрат на суму акцизного збору співпадати не будуть. Аналогічний порядок обліку передбачений і для рентних платежів, які, як і акциз, включаються до вартості продажу товарів (робіт, послуг). Вони також відносяться і до валового доходу, і до валових витрат.

При перевірці витрат, пов'язаних з виконанням довгострокових контрактів, які відображаються у рядку 04.7 Декларації з податку на прибуток підприємства, перевіряючий повинен враховувати ряд особливостей, які врегульовані Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств». Так, витрати виконавця у звітному кварталі визначаються на рівні фактично оплачених (нарахованих) витрат, пов'язаних з виконанням довгострокового контракту у такому звітному періоді.

Відносно договорів на виготовлення, будівництво, установку або монтаж матеріальних цінностей, що входитимуть до складу основних фондів замовника або складових частин таких основних фондів, а також на створення нематеріальних активів, пов'язаних з таким виготовленням, будівництвом, установкою та монтажем, то у бухгалтерському обліку вони відображаються на основі «Акту приймання виконаних робіт» типової форми КБ на підставі інформації про прямі витрати, відображені у розділі І, гр.7. Ці витрати в регістрах обліку зазвичай відображаються таким бухгалтерським проведенням: Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кт 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати». Не відносяться до витрат за будівельними контрактами: адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, витрати на утримання машин, механізмів і інших необоротних активів, які не використовуються при виконанні будівельних контрактів.

При перевірці витрат на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (робіт, послуг), які наводяться у рядку 04.8 Декларації з податку на прибуток підприємства інспектор враховує той факт, що дані витрати являються складовою частиною витрат, наведених у ряд.090 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати за відповідний звітний період. Для перевірки правильності формування

таких витрат слід проаналізувати дані за дебетом рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» у кореспонденції з кредитом 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 20 «Виробничі запаси», 26 «Готова продукція», 28 «Товари». При цьому, джерелами інформації для такої перевірки є:

- при автоматизованій формі обліку - журнал реєстрації господарських оперовій, картки за вищезазначеними рахунками;

- при журнально-ордерній формі ведення обліку - відомість аналітичного обліку до рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями» та журнал-ордер №5 розділ ІІ та 5А розділ ІІІА;

- при меморіально-ордерній формі ведення обліку - меморіальні ордери до тих же рахунків.

До складу валових витрат за цією позицією відносяться витрати, визначені пп.5.2.2, 5.2.3. 5.2.11, 5.2.1.3 п. 5.2. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

В даному випадку слід пам'ятати про відмінності у формуванні такого виду витрат у бухгалтерському та податковому обліку.