Так, у бухгалтерському обліку витрати на благодійність включаються до складу інших операційних витрат або інших витрат операційної діяльності (рахунки 84 та 94) в період надання допомоги без обмежень згідно п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Витрати». Для включення благодійної допомоги до складу валових витрат для цілей оподаткування податком на прибуток слід перевірити наявність документів, які підтверджують статус неприбуткової організації - це довідка про взяття на облік платника податків (форма 4ОПП) в Державній податковій інспекції, з якої видно, що організація включена до реєстру неприбуткових організацій. У зв'язку з тим, що до складу валових витрат для цілей оподаткування податком на прибуток за цією статтею включається не вся сума благодійної допомоги, тобто існують законодавчі обмеження, при перевірці слід перевірити такі показники: оподатковуваний прибуток попереднього звітного року, який відображених у ряд. 08 «Об'єкт оподаткування» Декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний рік; фонд оплати праці платника податку в розрахунку за звітний рік.
Для перевірки фактичних обсягів поліпшення основних фондів використовують дані про витрати, які відображаються у рядку 04.10 «»Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» Декларації з податку на прибуток підприємств. Джерелами інформації в даному випадку слугують:
- при автоматизованій формі обліку - журнал реєстрації господарських операцій, картки до рахунків за дебетом 15 «Капітальні інвестиції» у кореспонденції з кредитом 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 371 «Розрахунки за виданими авансами», 20 «Виробничі запаси», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», 65 «Розрахунки за страхуванням»;
- при журнально-ордерній формі обліку - відомість аналітичного обліку капітальних інвестицій №4.1.;
- при меморіально-ордерній формі ведення обліку - меморіальні ордери до тих же рахунків.
При цьому, перевіряючий має враховувати, що у відповідності до пп. 8.7.1. п. 8.7. ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платник податку має право під час звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. Витрати, що перевищують зазначену суму відносяться на збільшення балансової вартості груп 2, 3 та 4 (балансової вартості окремого об'єкту
основних фондів групи 1) і підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів.
Першим етапом перевірки за рядком 04.10 «Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» є перевірка правильності визначення сукупної балансової вартості на початок звітного року. Вона повинна дорівнювати сукупній балансовій вартості на кінець року, що передує звітному. Слід зазначити, що балансова вартість повинна прийматись лише за даними податкового обліку. Вона може не дорівнювати залишковій вартості основних фондів, відображених у бухгалтерському обліку відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», якщо підприємство обрало неподатковий метод амортизації основних засобів.
Наступним етапом перевірки є перевірка правильності визначення витрат на поліпшення основних фондів. Згідно п 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під поліпшенням основних фондів мається на увазі поточний та капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переозброєння та інші види поліпшення. Витрати на реконструкцію та модернізацію у бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Для встановлення реальної величини витрат на поліпшення основних фондів для формування валових витрат у податковому обліку зі складу цього рахунку необхідно виключити: первісну вартість придбаних та створених власними силами необоротних активів, що не введені в експлуатацію; вартість незавершених робіт по створенню власними силами необоротних активів. Крім того, в податковому обліку із зазначених вище рахунків виключаються також витрати на поліпшення об'єктів, що відносяться до невиробничої сфери. За ряд.04.10 «Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» базові показники податкової звітності і показники регістрів бухгалтерського обліку не будуть співпадати на суму вищезазначених витрат.
Слід підкреслити, що облік балансової вартості витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, ведеться по кожному окремому родовищу (кар'єру, шахті, свердловині). Аналітичний облік таких витрат, як правило, ведеться у розрізі кожної свердловини окремо, так як перевищення фактичної суми над сумою ліміту по одній свердловині не дає права на включення такої суми до валових витрат при умові, що по іншій свердловині поліпшення зовсім не проводилось.
При перевірці даних за рядком 04.11 «85% витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів» Декларації з податку на прибуток підприємства джерелами інформації слугують наступні дані бухгалтерського обліку:
- при автоматизованій формі обліку - журнал реєстрації господарських операцій, картки рахунків за дебетом 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28 «Товари», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 84 «Інші операційні витрати» у кореспонденції з кредитом 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками;
- при журнально-ордерній формі ведення обліку - відомість аналітичного обліку №3.3 до рахунків, що відображають розрахунки з постачальниками та підрядниками та журнал-ордер №3 гр.10 за тими ж рахунками;
- при меморіально-ордерній формі ведення обліку - меморіальні ордери до тих же рахунків.
При перевірці даних, наведених у рядку 04.11 «85% витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів» Декларації з податку на прибуток підприємства інспектор повинен враховувати те, що сюди включаються