Крім того, згідно із п. 18.3 ст. 18 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у випадку укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, або при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів, або через їх банківські рахунки, незалежно від того, здійснюється така оплата чи ні (у грошовій чи іншій формі) безпосередньо, або через інших нерезидентів, витрати платника податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу валових витрат у сумі, яка складає 85% від вартості цих товарів (робіт, послуг). Якщо нерезидент, розташований у офшорній зоні надав виписку із правоустановчих документів про свою «неофшорніть», то валові витрати будуть складати 100%. Ретельній перевірці у даному випадку підлягають вантажно-митні декларації, акти виконаних робіт з метою визначення повноти та правильності формування валових витрат за даною статтею.

Рядок 04.12. «Інші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12» Декларації з податку на прибуток підприємства включає в себе всі інші витрати, які не віднесені до попередніх рядків, але згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» можуть бути віднесені до валових витрат. Інспектор має враховувати те, що рядок 04.12 Декларації з податку на прибуток підприємства частково повинен відповідати ряд.090 «Інші операційні витрати» + ряд. 140 «Фінансові витрати» + ряд. 160 «Інші витрати». Для перевірки правильності формування даних за рядком 04.12 слід використовувати наступну інформацію бухгалтерського обліку:

- при автоматизованій формі обліку - журнал реєстрації господарських операцій, картки рахунків за дебетом 84 «Інші операційні витрати», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 95 «Фінансові витрати», 97 «Інші витрати» у кореспонденції з кредитом 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 372 «Розрахунки з підзвітними особами» та 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

- при журнально-ордерній формі ведення обліку - журнал-ордер №3 за тими ж рахунками;

- при меморіально-ордерній формі ведення обліку - меморіальні ордери за тими ж рахунками.

На витрати, які включаються до даної статті також поширюються ряд обмежень встановлених Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств». Такі обмеження визначені пп. 5.4.4, 5.4.6 п. 5.4. ст. 5, пп. 5.2.14, 5.2.15 пп. 5.2. ст. 5, пп. 4.1.6 п. 4.1. ст. 4, пп. 7.3. ст. 7, пп. 7.4.4 п 7.4. ст. 7, пп. 7.9.3 п. 7.9. ст. 7, пп. 8.1.4 п. 8.1. ст.8, пп. 8.3.7 п. 8.3. ст. 8, пп. 8.4.7, 8.4.8., 8.4.10 п. 8.4. ст. 8, пп. 8.9.4 п. 8.9. ст. 8, п. 9.6 ст. 9, пп. 22.25. ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

При перевірці правильності формування значення рядка 05 «Коригування валових витрат» слід враховувати, що воно може бути як від'ємне, так і позитивне. Розраховується даний показник на підставі ряд.05.1 «Зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг), 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів», 05.3 «Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості» Декларації з податку на прибуток підприємства. З цієї причини перевірку слід проводити за кожним окремим рядком у такій послідовності:

- перевірка правильності визначення даних за рядком 05.1 «Зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)». При зменшенні суми компенсації за товари (роботи, послуги) або при їх поверненні валові витрати зменшують (ряд. 05.1 зі знаком «-»), а при збільшенні - збільшують (ряд.05.1 зі знаком «+»). Слід зауважити, що при поверненні товарів коригування відбувається лише по ряд.05.1, тобто при розрахунку приросту (убутку) товарів вже не потрібно зменшення залишку товарів на початок періоду. У бухгалтерському обліку необхідно перевірити наступну кореспонденцію рахунків: Дебет 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та

швидкозношувані предмети», 28 «Товари» Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» - зменшення суми компенсації вартості запасів, якщо такі запаси залишились на складі; Дебет 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 84 «Інші операційні витрати» Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» - зменшення суми компенсації здійснених робіт, послуг та запасів, які були відпущені на виробництво або реалізовані; Дебет 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» Кредит 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети», 28 «Товари» - повернення запасів; Дебет 20 «Запаси», 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети», 28 «Товари», 84 «Інші операційні витрати», 91 «Загально виробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» - збільшення суми компенсації за товар (робіт, послуг). Джерелами інформації для такої перевірки слугують: при автоматизованій формі обліку - журнал реєстрації господарських операцій, картки за вищезазначеним рахунками; при журнально-ордерній формі обліку - відомість аналітичного обліку №3.3, 3.5; при меморіально-ордерній формі ведення обліку - меморіальні ордери за тими ж рахунками;

- перевірка правильності формування даних за рядком 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів». Ув'язка цього рядка з даними бухгалтерського обліку відсутня. Виправлення помилок, як правило, здійснюється на підставі бухгалтерських довідок, які й підлягатимуть перевірці;

- перевірка величини,