У ході проведеного дослідження, виділено ряд резервів, які можуть створюватися на підприємстві з метою покриття негативних наслідків господарського ризику, інакше кажучи, господарських операцій, які знаходяться в умовах ризику (табл. 1). Окрім цього, при створення резерву слід враховувати ймовірність настання ризику та величину його ймовірних наслідків.

Враховуючи дані табл. 1 та результати проведеного дослідження щодо визначення сутності понять "резерв", "фонд", "оціночний резерв", "регулятив" і "забезпечення", слід внести відповідні зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій щодо кодування та назв рахунків.

Отже, розглянемо окремі пропозиції детальніше. Вважаємо за необхідне уточнити назву рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів ", змінивши її на "Резерви майбутніх витрат і платежів (за видами ризиків)", яке в реальності відображає його сутність, так як навіть в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку вказується, що це резервування коштів для забезпечення майбутніх витрат і платежів. Внесені зміни до субрахунків даного рахунку наведено в таблиці 2.

Згідно П(С)БО 11 "Зобов'язання" [31] забезпечення, які обліковуються на рахунку 47 діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку, в нашому випадку визначені як резерви майбутніх витрат і платежів, не можуть бути використані для покриття збитків підприємства. При існуванні такої необхідності слід використовувати сформований резервний капітал (фонд). Відповідно до визначеної позиції, що будь-яке формування запасу засобів підприємства є резервом, а резерв є проявом фонду, запропоновано наступні зміни у плані рахунків: 431 "Основний резервний капітал" (формується за вимогами установчих документів за рахунок прибутку або додаткового капіталу), 432 "Резерв покриття критичних наслідків господарських ризиків" (формується за рахунок прибутку для покриття збитків від конкретних видів діяльності (критичних наслідків ризиків діяльності суб'єкта господарювання)).

Висновки та перспективи подальших досліджень. Таким чином, в результаті проведеного дослідження було встановлено, що резерв є різновидом фонду та формується за рахунок витрат, прибутку та іншого капіталу; оціночний резерв - це регулятив, який формується з метою компенсації ризику зміни вартості активу. Також визначено, що забезпечення хоча і не можна ототожнювати з резервами, проте вони за своєю сутністю є резервами майбутніх витрат і платежів.

Отже, за допомогою створення ефективної системи самострахування наслідків ризиків діяльності суб'єкта господарювання та запровадження відповідних профілактичних заходів можна оперативно нейтралізувати ризик, що, в свою чергу, сприятиме зміцненню фінансово- майнового стану підприємства. Запропоновані зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку та визначені види резервів підприємств для покриття негативних наслідків господарських ризиків дозволяють розробити методику облікового відображення окремих господарських операцій, які відбуваються в умовах ризику.

Перспективою подальших досліджень питання ризиків у бухгалтерському обліку є створення комплексного обліково-аналітичного забезпечення процесу управління ризикам господарської діяльності.

Список літератури

1. Дячек С. М. Формування резервів як методу захисту від ризиків: тезисы и тексты выступлений на У-ой Международной научной конференции ["Концепции развития бухгалтерской профессии: теория и практика"] / С. М. Дячек / Міністерство освіти і науки України, Житомирський державний технологічний університет. - Житомир: ЖДГУ, 2006. - 136 с. - С. 111-113.

2. Кіндрацька Л. Формування і використання резервів під кредитні ризики та методика обліку цих операцій у комерційних банках України / Л. Кіндрацька // Банківська справа. - 2000. - № 3. - С. 33-36.

3. М. Б. Вопрос № 107. Счет фонда долгового риска с суммы оборота с покупателями / М. Б. // Счетоводство А. М. Вольфа.-1901.-С. 11.

4. М. Б. Счет фонда долгового риска на сумму долга за покупателями к концу года / М. Б. // Счетоводство А. М. Вольфа.-1901.-С. 7.

5. Большой бухгалтерский словарь [Под ред. АН. Азриляна]. - М: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

6. Борисов А. Б. Большой экономический словар / А. Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2001. - 895 с.

7. Бычков В. П. О банковских резервах / В. П. Бычков // Банковское дело. - 2005. - № 4 - С. 21-26.

8. Бухгалтерський фінансовий облік: [Підруч. для студ. спец. "Облік і аудит" вшц. навч. закл.] / За редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця. - 5-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2003. - 726 с.

9. Фінансовий словник - довідник [Демяненко М. Я., Лузан Ю. Я., Саблук П. Т., Скупний В. М. та ін.] / За ред. М. Я. Демяненка. - К: ІАЕ УААН, 2003. - 555 с.

10. Дячек С.М. Відображення в бухгалтерському обліку та аналіз резервів молокопереробних підприємств АПК: автореф. дис... канд. экон. наук: 08.00.09 / С.М. Дячек. - К, 2008 - 24 с.

11. Козлова М. О. Облік і контроль процесу резервування: Дис... кандидата екон. наук: 08.00.09 / Козлова Марія Олегівна. - Житомир, 2006. - 203 с.

12. КостюкП. А. Бухгалтерский словарь /П. А. Костюк. -Мн.: "Вышейш. школа", 1971. - 160 с.

13. Красий С. А. Краткий бухгалтерский словарь-справочник / С. А. Красий. - Одесса: "Художественное газетное издательство", 1960. - 124 с.

Одержано 01.07.10

14. Економічна енциклопедія: У трьох томах. Т. 3 / Редкол.: С. В. Мочерний (відп. ред.) та ін. - К.: Видавничий центр "Академія", 2002. - 952 с.

15. Завадський И. С. Словник економічних термінів: