Важливим напрямом вдосконалення адміністрування податку на прибуток є також гармонізація податкового та бухгалтерського обліку, оскільки наявність існуючих розбіжностей щодо визнання та оцінки доходів, витрат та нарахування амортизаційних відрахувань, для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток і нормативно-правової бази бухгалтерського обліку в частині розрахунку фінансового результату, унеможливлює складання декларації з податку на прибуток підприємств за даними бухгалтерського обліку. Оскільки, починаючи з 1 липня 1997 року платники податків фінансову звітність в податкові органи не подають, це також негативно відбивається на процесі адміністрування податку на прибуток підприємств, призводячи до збільшення витрат, пов'язаних з організацією податкових перевірок платників. Тому, на нашу думку, необхідною умовою вдосконалення адміністрування податку на прибуток є закріплення за платниками обов' язку подання податковому органу електронної податкової та бухгалтерської звітності. З огляду на зазначене, корисним є також запозичення досвіду автоматизованої обробки податкової та бухгалтерської звітності платників податку на прибуток, що використовується податковими органами Російської Федерації [11]. Так, для підвищення результативності контролю дотримання податкового законодавства платниками податку, розроблено методи цільового відбору об'єктів для перевірки показників декларацій податку на прибуток шляхом використання ресурсів АІС «Налог 2 Москва». Введення в систему даних податкових декларацій та бухгалтерської звітності дозволяє в результаті цільового відбору в автоматизованому режимі формувати списки платників, в деклараціях яких є порушення (арифметичні та логічні помилки, неточності визначення податкової бази). При здійсненні контролю часто використовуються також зовнішні джерела інформації, отримані за матеріалами зустрічних перевірок, від інших підприємств та державних органів. Це в цілому дозволяє виявити близько 80 % загальної кількості порушень [11].

Вважаємо за необхідне запропонувати впровадження на рівні підприємства податкового паспорта, як обов'язкової форми податкової звітності. Для оцінки податкової ситуації необхідний великий масив інформації щодо фінансово- господарської діяльності підприємства, яка міститься в різних формах фінансової звітності платника, узагальнення та аналіз якої потребує значних витрат часу. Тому, впровадження податкового паспорту підприємства дозволить більш ефективніше витрачати час при проведенні податкової перевірки. Для цього необхідно передбачити таку його структуру:

організаційно-правова форма ведення бізнесу та структура платника;

інформація щодо наявності пов'язаних осіб підприємства;

основні показники фінансово-господарської діяльності підприємства;

розрахунок узагальненого показника податкового навантаження та окремих показників, що розраховуються за джерелами відшкодування податків, що сплачує платник;

наявність заборгованості платника за рівнями бюджетів, рівень сплачуваності податків. Для підприємства перевага від впровадження

податкового паспорту полягає в можливості більш ефективно здійснювати податкове планування.

Пропонуємо, з метою вдосконалення адміністрування податку на прибуток, на законодавчому рівні запровадити альтернативний мінімальний податок, досвід механізму справляння якого, зокрема, є в податкових органів США [12; 13; 14]. Ставка альтернативного мінімального податку на нашу думку повинна бути диференційованою залежно від виду економічної діяльності платника і застосовуватись до валового доходу платника. Якщо альтернативний мінімальний податок, нарахований на валовий дохід підприємства, перевищує суми звичайних зобов' язань по податку на прибуток, то платник має сплатити саме альтернативний податок. Такі заходи пов'язані перш за все із стрімким зростанням кількості збиткових підприємств та сум задекларованих ними збитків за даними податкового обліку, оскільки часто такі платники за даними бухгалтерського обліку мають позитивний фінансовий результат. На нашу думку, необхідно передбачити також перелік платників податку на прибуток до яких альтернативний мінімальний податок не може бути застосований. Вважаємо, що в першу чергу це стосується підприємств - платників податку на прибуток, що перебувають у стані банкрутства та новостворених підприємств (протягом трьох років з часу державної реєстрації).

Організація роботи податкових органів повинна ґрунтуватися на тісній взаємодії їх структурних підрозділів та взаємодії з іншими державними контролюючими органами в частині обміну інформації.

Висновки

Встановлено, що податковими органами області не повністю задіяні внутрішні резерви удосконалення адміністрування податку на прибуток, зокрема, потребує доопрацювання робота з великими платниками податків, необхідно підвищувати результативність контрольно- перевірочної роботи, в тому числі щодо виявлення та руйнування схем мінімізації податкових зобов'язань платників. На нашу думку, впровадження податкового паспорту підприємства, як обов'язкової форми податкової звітності, сприятиме швидкому отриманню податковими органами об'єктивної та достовірної інформації про платника податку, його податковому потенціалі, податковому навантаженні, рівні виконання зобов'язань по сплаті податків. В подальших дослідженнях необхідно передбачити диференціацію ставок альтернативного мінімального податку, залежно від виду економічної діяльності платника.ЛІТЕРАТУРА

Савченко Т.Б. Альтернативний мінімальний податок як засіб презумптивного оподаткування / Т.Б. Савченко // Фінанси України. - 2005. - № 1.- С. 30-35.

Налогообложение: теории, проблемы, решения / В.П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская та ін. - Донецк, 2006. - 505 с.

Онишко С.В. Підвищення рівня адміністрування податку на прибуток / С.В. Онишко // Фінанси України. - № 6. - 2003. - С. 47-50.

Паєнтко Т.В. Підвищення ефективності адміністрування податку на прибуток / Т.В. Паєнтко // Науковий вісник Національної академії ДПС України. - № 4 (31). - 2005. - С. 80-89.

Швабій К.І. Напрями підвищення ефективності адміністрування податків в Україні / К.І. Швабій, Ю.Д. Гусак // Наукові записки. Серія «Економіка». - випуск 10. - 2008.