УДК 336.221.4 КОЗАЧУК Н.Ф.

Миколаївський політехнічний інститут, м. Миколаїв

ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

У статті розглянуто основні проблеми та пропозиції щодо вдосконалення оподаткування доходів фізичних осіб.

The main problems and suggestions concerning individual tax improvement are considered in the article.З МОМЕНТУ ПРОГОЛОШЕННЯ України незалежною державою вона забезпечує проведення ефективної податкової політики згідно з Конституцією України.

Податкова політика як інструмент державного регулювання економічних та соціальних процесів забезпечує інтереси держави, підприємницьких структур та громадян, але, як показує практика, податковій політиці властивий низький рівень функціонування сучасної моделі оподаткування юридичних та фізичних осіб.

Сучасна податкова система України об'єктивно потребує наявності в її складі надійного та стабільного джерела доходної частини бюджету. Одним з таких джерел є податок з доходів фізичних осіб. Реформування прибуткового оподаткування в Україні фактично почалося тільки у 2003 році, з прийняттям закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" №889-4 від 22.05.2003 року, який набрав чинності з 1.01.2004 року.

Отже, викладене вище свідчить про важливість даної статті, її актуальність як у теоретичному, так і в практичному аспекті, оскільки взагалі сучасна податкова політика базується на теоретичних постулатах, ефективність яких на сьогодні недостатня.

Дана проблема постійно знаходиться в полі зору багатьох науковців, як вітчизняних, так і зарубіжних, та практиків. Зокрема плідно працюють над цією проблемою: Л.М. Демиденко, І.В. Уголкін, І.Л. Чугунов, Н.Б. Фролов, Т.Р. Яроцька, В.Г. Корнус, В.П. Кодацький, Т.С. Сухорукова, О.Р. Квасовський, А. М. Соколовська, В.М. Мельник та інші. Слід відмітити, що питання в основному розглядаються більшою мірою на теоретичному рівні, ніж на практичному, але слід підкреслити, що автори наукової літератури зробили вагомий внесок в удосконалення оподаткування доходів фізичних осіб.

Метою статті є розгляд проблем та внесення пропозицій з питань удосконалення оподаткування доходів фізичних осіб.

Податок з доходів фізичних осіб на сьогодні є найвагомішим із групи прямих податків у податковій системі України. Діючі закони про оподаткування приймалися упродовж останніх дванадцяти років за різними принципами, Україна досі не має єдиного Податкового кодексу. 29 листопада 2001 року проект Податкового кодексу України був затверджений у другому читанні, але він і досі не прийнятий парламентом України. Цей проект закону покликаний забезпечити всебічне регулювання податкових відносин, він визначає принципи системи оподаткування, встановлює перелік податків, зборів та інших обов' язкових виплат до бюджетів усіх рівнів, визначає методики їх нарахування, встановлює ставки оподаткування, юридичний статус платників податків, процедури роботи податкової адміністрації, а також процедури та умови фінансових санкцій щодо платників податків, які порушують податкове законодавство.

Метою цього законопроекту є створення стабільної податкової системи, посилення її

Податкові надходження до бюджету у 2006 році в порівнянні з 2005 роком загалом збільшились на 13,092 млрд. грн. Це сталося головним чином за рахунок збільшення надходжень від сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств, надходження від податку з доходів фізичних осіб та акцизного збору мають незначне збільшення відповідно на 1,191 млрд. грн. та 2,077 млрд. грн. в порівнянні з вищезазначеними податками. Також має місце зменшення неподаткових надходжень на 4,175 млрд. грн.

У сучасних умовах господарювання одним з найактуальніших питань є оподаткування доходів населення.

В.Г. Корнус вважає, що прибуткове оподаткування має ґрунтуватися на таких принципах:

- неоподатковуваний мінімум встановлюється

стимулюючого впливу на розвиток економіки.

Соціально- економічними наслідками впровадження Закону має бути створення в Україні стабільної податкової системи, яка б забезпечувала достатній обсяг надходжень до бюджетів усіх рівнів для ефективного виконання державою її функцій, справедливий підхід до оподаткування усіх категорій платників податків, створення умов для подальшого інтегрування

на рівні мінімальної заробітної плати;

мінімальна заробітна плата не може бути меншою від прожиткового мінімуму, встановленого законодавчо;

прибуткове оподаткування громадян має бути прогресивним;

прогресія має бути розрахована таким чином, щоб враховувати реальний, наявний у цей час діапазон доходів громадян. І при цьому, за будь-якого доходу, вилучатись у вигляді податку може тільки частина доходу, яка йде на накопичення (інвестування), і в жодному разі не зачіпати коштів, що витрачаються на споживання;

оподаткування має враховувати кількість непрацездатних членів сім'ї (дітей, інвалідів, інших утриманців) і відповідно зменшуватись;

реформування прибуткового оподаткування громадян має відбуватися у комплексі з реформуванням усього податкового навантаження на фонд оплати праці (Пенсійний фонд та фонди соціального страхування), щоб мати оптимальне податкове навантаження і повну легалізацію доходів громадян.

В. П. Кодацький вважає, що було б доцільним фонди державного соціального страхування на випадок безробіття і від нещасних випадків на виробництві ліквідувати, а ставку податку з доходів фізичних осіб знизити. Різні витрати названих фондів слід здійснювати з фонду державного соціального страхування.

Ліквідація вищеназваних фондів, на нашу думку, сприятиме:

Зменшенню витрат держави (за рахунок зниження витрат на зміст апарату управління цих фондів).

Спрощенню податкової системи.

Зниженню завантаженості працівників фінансово-економічних служб підприємств, об'єднань і контролюючих органів.

На думку В.П. Кодацького, розмір відрахувань до фонду державного соціального страхування повинен складати 5% фонду оплати праці суб'єкта господарювання.

Доцільно, на думку В. П. Кодацького, законодавством України встановити обов' язкові відрахування у відділення медичного страхування, яке є структурним підрозділом фонду соціального страхування.

Розмір відрахувань у відділення медичного страхування, за В. П. Кодацьким, повинен складати 1% від фонду оплати праці юридичних осіб. Відрахування повинні справлятися кожен місяць (до 25