Формальна та аналітична перевірка звітності

План

1. Формальна перевірка звітності

2. Аналітична перевірка звітності

3. Загально оцінка фінансового стану підприємства і зміни його

4. інансових показників зо звітним період

5. Аналіз платоспроможності й фінансової стійкості підприємства.

6. Фінансові коефіцієнти

7. Аналіз кредитоспроможності й ліквідності балансу підприємства

Проблеми розвитку аудиту та його вдосконалення в Україні зумовлюються впливом багатьох факторів: нещодавнє виникнення аудиту в Україні, недосконалість вітчизняного законодавства; недостатній практичний досвід; відсутність систематизованих перевірених методик аудиторських перевірок і неналежне розуміння функцій і завдань аудитора тощо.

У зв'язку з цим існує багато аспектів аудиторської перевірки, яких аудитори часто не беруть до уваги. Тому положення (стандарти) бухгалтерського обліку покликані максимально роз'яснити особливості ведення обліку і складання звітності українськими підприємствами.

Аудиторська перевірка проводиться у відповідній послідовності. Кожен аудитор самостійно обирає послідовність своїх дій, виходячи з особливостей діяльності клієнта й умов укладеного договору. Після вивчення установчих та інших загальних документів аудитор переходить до вивчення звітності підприємства.

Перевірка фінансової звітності проводиться в такій послідовності:

¦ формальна перевірка;

¦ аналітична перевірка;

¦ перевірка по суті та рахункова перевірка показників звітності.

Формальна перевірка звітності

Формальна перевірка полягає у візуальній перевірці правильності записів усіх реквізитів звітності та виявленні наявності самостійних змін у встановлених формах звітності, необумовлених виправлень, підчисток, наявності підписів.

Під час загального огляду звітних форм аудитор звертає увагу на заповнення їх адресної частини. Вид діяльності підприємства (реквізит "Галузь'') повинен відповідати його видам діяльності, передбаченим у Статуті. У разі необхідності ліцензування даного виду діяльності обов'язковою є перевірка наявності у підприємства ліцензії та строку її дії. Слід пам'ятати, що запис у засновницьких документах про те, що підприємство може займатися "...іншими видами діяльності, не забороненими законодавством...", не дає підстав акціонерному товариству, створеному, наприклад, для виробництва промислових товарів, займатися операціями з цінними паперами. Визначення виду діяльності підприємства є важливим критерієм для правильного розмежування доходів і витрат підприємства з основної та іншої діяльності.

Аналітична перевірка звітності

Після проведення формальної перевірки за формою аудитор переходить до аналітичної перевірки показників звітності — їх оцінки за допомогою вивчення вірогідних залежностей між показниками з метою виявлення суттєвих відхилень, вивчення яких за допомогою глибинних та наскрізних тестів дає змогу встановити факти помилок та порушень, що призводять до перекручення звітності. У першу чергу слід перевірити відповідність указаного в балансі розміру статутного капіталу даним засновницьких документів. Аудитор, вивчаючи звітність, повинен визначити ті ділянки звіту, де аудиторський ризик є найбільшим, тобто можливість шахрайства чи наявність помилок в обліку і звітності для даного клієнта є найвірогіднішими. Залежно від цього аудитор може виділити ті операції та активи, які необхідно перевіряти більш ретельно, і ті, де можна покладатися на інформацію клієнта.

Далі необхідно перевірити зіставлення і взаємозв'язок показників, відображених у різних (формах бухгалтерської звітності, показників, відображених у формах бухгалтерської звітності та зведених регістрах обліку, регістрах обліку та зведених документах.

Загально оцінка фінансового стану підприємства і зміни його фінансових показників зо звітним період

Для загальної характеристики підприємства слід провести фінансовий аналіз його показників, вивчити їх у динаміці, порівняти із середніми показниками в галузі.

Основні показники, які залежно від мети аудиту повинні вивчатися аудитором: показники платоспроможності, фінансової стійкості, автономії, маневреності оборотних засобів, фінансування, кредитоспроможності, ліквідності тощо. З метою проведення такого аналізу рекомендується складання порівняльного аналітичного балансу, до якого входять основні агреговані показники бухгалтерського балансу. Порівняльний аналітичний баланс дає змогу спростити роботу з проведення аналізу основних фінансових показників підприємства.

На прикладі підприємства "Промінь" розглянемо порядок проведення аналізу основних показників підприємства.

Форма № 1 | Код за ДКУД | 180100)

Актив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду

1 | 2 | 3 | 4

І. Необоротні активи

Нематеріальні активи:

залишкова вартість | 010 | 900 | 1300

первісна вартість | 011 | 1200 | 2000

знос | 012 | 300 | 700

Незавершене будівництво | 020

Основні засоби:

залишкова вартість | 030 | 3727 | 6357

первісна вартість | 031 | 5299 | 8070

знос | 032 | 1572 | 1713

Довгострокові фінансові інвестиції:

Основні засоби:

залишкова вартість | 030 | 3727 | 6357

первісна вартість | 031 | 5299 | 8070

знос | 032 | 1572 | 1713

Довгострокові фінансові інвестиції:

які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040

інші фінансові інвестиції | 045

Довгострокова дебіторська заборгованість | 050

Відстрочені податкові активи | 060

Інші необоротні активи | 070

Усього за розділом І | 080 | 4627 | 7657

ІІ. Оборотні активи

Запаси: | 2470 | 2810

виробничі запаси | 100 | 1245 | 1538

тварини на вирощуванні та відгодівлі | 110

незавершене виробництво | 120 | 825 | 972

готова продукція | 130 | 400 | 300

товари | 140

Векселі одержані | 150

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:

чиста реалізаційна вартість | 160 | 120 | 110

первісна вартість | 161

резерв сумнівних боргів | 162

Дебіторська заборгованість за розрахунками:

із бюджетом | 170 | 30 | 12

за виданими авансами | 180

із нарахованих доходів | 190

із внутрішніх розрахунків | 200

Інша поточна дебіторська заборгованість: | 210 | 180 | 88

Поточні фінансові інвестиції | 220

Грошові кошти та їх еквіваленти: | 280 | 700

у національній валюті | 230 | 230 | 580

в іноземній валюті | 240 | 50 | 120

Інші оборотні активи | 250 | 130 | 90

Усього за розділом ІІ | 260 | 3210 | 3810

ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | - | -

Баланс | 280 | 7837 | 11467

І. Власний капітал

Статутний капітал | 300 | 3422 | 8332

Пайовий капітал | 310

Додатковий вкладений капітал | 320

Інший додатковий капітал | 330

Резервний капітал | 340 | 300 | 350

Нерозділений прибуток (непокритий збиток) | 350 | 180 | 20

Неоплачений капітал | 360 | ( ) | ( )

Вилучений капітал | 370 | ( ) | ( )

Усього разом за розділом І | 380 | 3902 | 8702

ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів

Забезпечення виплат персоналу | 400 | 570 | 320

Інше забезпечення | 410

Цільове фінансування | 420 | 1030 | 500

Усього за розділом ІІ | 430 | 1600 | 820

ІІІ. Довгострокові зобов'язання

Довгострокові кредити банків | 440

Інші довгострокові фінансові зобов'язання | 450

Відстрочені податкові зобов'язання | 460

Інші довгострокові зобов'язання | 470 | 1000 | 1000

Усього за розділом ІІІ | 480 | 1000 | 1000

ІV. Поточні зобов'язання

Короткострокові кредити банків | 500 | 500 | 200

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | 510

Векселі видані | 520

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | 600 | 500

Поточні зобов'язання за розрахунками:

з одержаних авансів | 540 | 70 | 20

із бюджетом | 550 | 30 | 10

із позабюджетних платежів | 560 | 15 | 5

зі страхування | 570 | 20 | 10

з оплати праці | 580 | 100 | 200

з учасниками | 590

із внутрішніх розрахунків | 600

Інші поточні зобов'язання | 610

Усього за розділом ІV | 620 | 1335 | 945

V. Доходи майбутніх періодів. | 630 | - | -

Баланс | 640 | 7837 | 11467

Таблиця 5.9

Порівняльний аналітичний баланс (тис. грн.)

АКТИВ

1. Необоротні активи | 4627 | 7657 | 59 | 67 | 3030 | 8 | 0.65 | 0.83

2. Оборотні активи, в тому числі: | 3210 | 3810 | 41 | 33 | 600 | -8 | 0.19 | 0.17

а) запаси; | 2470 | 2810 | 32 | 24 | 340 | -8 | 0.14 | 0.09

б) векселі одержані; | - | - | - | - | - | - | - | -

в) дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги), за розрахунками та інша поточна заборгованість; | 330 | 210 | 4 | 2 | -120 | -2 | -0.36 | -0.03

г) поточні фінансові інвестиції; | _ | _ | _

ґ) грошові кошти та їх еквіваленти; | 280 | 700 | 3 | 6 | 420 | 3 | 1.5 | 0.12

д) інші оборотні активи | 130 | 90 | 2,0 | 1.0 | -3.0 | -1 | -0,30 | -0,01

3. Витрати майбутніх періодів | _ | _ | _ | _

БАЛАНС | 7837 | 11467 | 100 | 100 | 3630 | X | 0,46 | X

ПАСИВ

1. Власний капітал | 3902 | 8702 | 50 | 76 | 4800 | 26 | 1.23 | 1,32

2. Забезпечення наступних витрат і платежів | 1600 | 820 | 20 | 7 | -780 | 13 | -0.49 | -0.21

3. Довгострокові зобов'язання | 1000 | 1000 | 13 | 9 | -4

4. Поточні зобов'язання | 1335 | 945 | 17 | 8 | -390 | 9 | -0.29 | -0.11

5. Доходи майбутніх

періодів |