Формальна та аналітична перевірка звітності
Формальна та аналітична перевірка звітності
План
1. Формальна перевірка звітності
2. Аналітична перевірка звітності
3. Загально оцінка фінансового стану підприємства і зміни його
4. інансових показників зо звітним період
5. Аналіз платоспроможності й фінансової стійкості підприємства.
6. Фінансові коефіцієнти
7. Аналіз кредитоспроможності й ліквідності балансу підприємства
Проблеми розвитку аудиту та його вдосконалення в Україні зумовлюються впливом багатьох факторів: нещодавнє виникнення аудиту в Україні, недосконалість вітчизняного законодавства; недостатній практичний досвід; відсутність систематизованих перевірених методик аудиторських перевірок і неналежне розуміння функцій і завдань аудитора тощо.
У зв'язку з цим існує багато аспектів аудиторської перевірки, яких аудитори часто не беруть до уваги. Тому положення (стандарти) бухгалтерського обліку покликані максимально роз'яснити особливості ведення обліку і складання звітності українськими підприємствами.
Аудиторська перевірка проводиться у відповідній послідовності. Кожен аудитор самостійно обирає послідовність своїх дій, виходячи з особливостей діяльності клієнта й умов укладеного договору. Після вивчення установчих та інших загальних документів аудитор переходить до вивчення звітності підприємства.
Перевірка фінансової звітності проводиться в такій послідовності:
¦ формальна перевірка;
¦ аналітична перевірка;
¦ перевірка по суті та рахункова перевірка показників звітності.
Формальна перевірка звітності
Формальна перевірка полягає у візуальній перевірці правильності записів усіх реквізитів звітності та виявленні наявності самостійних змін у встановлених формах звітності, необумовлених виправлень, підчисток, наявності підписів.
Під час загального огляду звітних форм аудитор звертає увагу на заповнення їх адресної частини. Вид діяльності підприємства (реквізит "Галузь'') повинен відповідати його видам діяльності, передбаченим у Статуті. У разі необхідності ліцензування даного виду діяльності обов'язковою є перевірка наявності у підприємства ліцензії та строку її дії. Слід пам'ятати, що запис у засновницьких документах про те, що підприємство може займатися "...іншими видами діяльності, не забороненими законодавством...", не дає підстав акціонерному товариству, створеному, наприклад, для виробництва промислових товарів, займатися операціями з цінними паперами. Визначення виду діяльності підприємства є важливим критерієм для правильного розмежування доходів і витрат підприємства з основної та іншої діяльності.
Аналітична перевірка звітності
Після проведення формальної перевірки за формою аудитор переходить до аналітичної перевірки показників звітності — їх оцінки за допомогою вивчення вірогідних залежностей між показниками з метою виявлення суттєвих відхилень, вивчення яких за допомогою глибинних та наскрізних тестів дає змогу встановити факти помилок та порушень, що призводять до перекручення звітності. У першу чергу слід перевірити відповідність указаного в балансі розміру статутного капіталу даним засновницьких документів. Аудитор, вивчаючи звітність, повинен визначити ті ділянки звіту, де аудиторський ризик є найбільшим, тобто можливість шахрайства чи наявність помилок в обліку і звітності для даного клієнта є найвірогіднішими. Залежно від цього аудитор може виділити ті операції та активи, які необхідно перевіряти більш ретельно, і ті, де можна покладатися на інформацію клієнта.
Далі необхідно перевірити зіставлення і взаємозв'язок показників, відображених у різних (формах бухгалтерської звітності, показників, відображених у формах бухгалтерської звітності та зведених регістрах обліку, регістрах обліку та зведених документах.
Загально оцінка фінансового стану підприємства і зміни його фінансових показників зо звітним період
Для загальної характеристики підприємства слід провести фінансовий аналіз його показників, вивчити їх у динаміці, порівняти із середніми показниками в галузі.
Основні показники, які залежно від мети аудиту повинні вивчатися аудитором: показники платоспроможності, фінансової стійкості, автономії, маневреності оборотних засобів, фінансування, кредитоспроможності, ліквідності тощо. З метою проведення такого аналізу рекомендується складання порівняльного аналітичного балансу, до якого входять основні агреговані показники бухгалтерського балансу. Порівняльний аналітичний баланс дає змогу спростити роботу з проведення аналізу основних фінансових показників підприємства.
На прикладі підприємства "Промінь" розглянемо порядок проведення аналізу основних показників підприємства.
Форма № 1 | Код за ДКУД | 180100)
Актив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду
1 | 2 | 3 | 4
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість | 010 | 900 | 1300
первісна вартість | 011 | 1200 | 2000
знос | 012 | 300 | 700
Незавершене будівництво | 020
Основні засоби:
залишкова вартість | 030 | 3727 | 6357
первісна вартість | 031 | 5299 | 8070
знос | 032 | 1572 | 1713
Довгострокові фінансові інвестиції:
Основні засоби:
залишкова вартість | 030 | 3727 | 6357
первісна вартість | 031 | 5299 | 8070
знос | 032 | 1572 | 1713
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040
інші фінансові інвестиції | 045
Довгострокова дебіторська заборгованість | 050
Відстрочені податкові активи | 060
Інші необоротні активи | 070
Усього за розділом І | 080 | 4627 | 7657
ІІ. Оборотні активи
Запаси: | 2470 | 2810
виробничі запаси | 100 | 1245 | 1538
тварини на вирощуванні та відгодівлі | 110
незавершене виробництво | 120 | 825 | 972
готова продукція | 130 | 400 | 300
товари | 140
Векселі одержані | 150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість | 160 | 120 | 110
первісна вартість | 161
резерв сумнівних боргів | 162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
із бюджетом | 170 | 30 | 12
за виданими авансами | 180
із нарахованих доходів | 190
із внутрішніх розрахунків | 200
Інша поточна дебіторська заборгованість: | 210 | 180 | 88
Поточні фінансові інвестиції | 220
Грошові кошти та їх еквіваленти: | 280 | 700
у національній валюті | 230 | 230 | 580
в іноземній валюті | 240 | 50 | 120
Інші оборотні активи | 250 | 130 | 90
Усього за розділом ІІ | 260 | 3210 | 3810
ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | - | -
Баланс | 280 | 7837 | 11467
І. Власний капітал
Статутний капітал | 300 | 3422 | 8332
Пайовий капітал | 310
Додатковий вкладений капітал | 320
Інший додатковий капітал | 330
Резервний капітал | 340 | 300 | 350
Нерозділений прибуток (непокритий збиток) | 350 | 180 | 20
Неоплачений капітал | 360 | ( ) | ( )
Вилучений капітал | 370 | ( ) | ( )
Усього разом за розділом І | 380 | 3902 | 8702
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу | 400 | 570 | 320
Інше забезпечення | 410
Цільове фінансування | 420 | 1030 | 500
Усього за розділом ІІ | 430 | 1600 | 820
ІІІ. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків | 440
Інші довгострокові фінансові зобов'язання | 450
Відстрочені податкові зобов'язання | 460
Інші довгострокові зобов'язання | 470 | 1000 | 1000
Усього за розділом ІІІ | 480 | 1000 | 1000
ІV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків | 500 | 500 | 200
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | 510
Векселі видані | 520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | 600 | 500
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів | 540 | 70 | 20
із бюджетом | 550 | 30 | 10
із позабюджетних платежів | 560 | 15 | 5
зі страхування | 570 | 20 | 10
з оплати праці | 580 | 100 | 200
з учасниками | 590
із внутрішніх розрахунків | 600
Інші поточні зобов'язання | 610
Усього за розділом ІV | 620 | 1335 | 945
V. Доходи майбутніх періодів. | 630 | - | -
Баланс | 640 | 7837 | 11467
Таблиця 5.9
Порівняльний аналітичний баланс (тис. грн.)
АКТИВ
1. Необоротні активи | 4627 | 7657 | 59 | 67 | 3030 | 8 | 0.65 | 0.83
2. Оборотні активи, в тому числі: | 3210 | 3810 | 41 | 33 | 600 | -8 | 0.19 | 0.17
а) запаси; | 2470 | 2810 | 32 | 24 | 340 | -8 | 0.14 | 0.09
б) векселі одержані; | - | - | - | - | - | - | - | -
в) дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги), за розрахунками та інша поточна заборгованість; | 330 | 210 | 4 | 2 | -120 | -2 | -0.36 | -0.03
г) поточні фінансові інвестиції; | _ | _ | _
ґ) грошові кошти та їх еквіваленти; | 280 | 700 | 3 | 6 | 420 | 3 | 1.5 | 0.12
д) інші оборотні активи | 130 | 90 | 2,0 | 1.0 | -3.0 | -1 | -0,30 | -0,01
3. Витрати майбутніх періодів | _ | _ | _ | _
БАЛАНС | 7837 | 11467 | 100 | 100 | 3630 | X | 0,46 | X
ПАСИВ
1. Власний капітал | 3902 | 8702 | 50 | 76 | 4800 | 26 | 1.23 | 1,32
2. Забезпечення наступних витрат і платежів | 1600 | 820 | 20 | 7 | -780 | 13 | -0.49 | -0.21
3. Довгострокові зобов'язання | 1000 | 1000 | 13 | 9 | -4
4. Поточні зобов'язання | 1335 | 945 | 17 | 8 | -390 | 9 | -0.29 | -0.11
5. Доходи майбутніх
періодів |