Програмне забезпечення для аудитора
Програмне забезпечення для аудитора
План
1. Юридичні бази даних із законодавства
2. Довідники
3. Електронні таблиці
4. Бухгалтерські програми
Досвід переконує, що при проведенні аудиту використовуються програми бухгалтерського обліку, юридичні бази даних, програми аналізу фінансово-господарської діяльності, деякі інші спеціалізовані програми.
Юридичні бази даних із законодавства
Ці програми виконують головну роль — дають змогу швидко відшукати, переглянути і роздрукувати потрібний нормативний документ із бухгалтерського обліку, оподаткування різних видів діяльності, правового регулювання підприємництва.
Довідники
Аудитори широко використовують довідники різних ставок податків, банківських процентів, курсів валют, допустимі норми витрат на рекламу, представницьких витрат, витрат на відрядження, розмірів мінімальної оплати праці, коефіцієнтів тарифної сітки та інших важливих свідчень. Такі довідники в юридичних базах відсутні, і треба переглянути багато документів, щоб відшукати одну-дві потрібні цифри, а в бухгалтерських програмах зазвичай представлені тільки ті довідники, які використовуються в програмі напряму для бухгалтерського обліку.
Електронні таблиці
Це найпростіший засіб, який дає змогу швидко провести розрахунки. Існує думка, що весь бухгалтерський облік підприємства можна подати у вигляді певного числа електронних таблиць, які містять бухгалтерську інформацію і пов'язані між собою. Дійсно, легко зрозуміти, як у вигляді однієї таблиці подається журнал проводок, у вигляді другої — головна книга, у вигляді третьої — баланс. Можна створити і проміжні таблиці: накопичувальні відомості операцій по рахунку, журнали-ордери. Відомі приклади, коли аудитор застосовує прості засоби для перевірки результатів. Для цього необхідний досвід роботи з електронними таблицями. Аудитор отримує великі можливості щодо перевірки журналів-ордерів, балансу на основі повторного (але автоматичного) рахунку. Відома також практика застосування таблиць для аналізу підсумкової звітності підприємства.
Бухгалтерські програми
Існує багато програм, які здатні допомогти при проведенні аудиту. Такі програми мають певні характерні риси:
¦ Простота. Складну і перевантажену програму дуже важко використовувати для цілей аудиту.
¦ Швидкість. Програма повинна працювати швидко. Ця характеристика, як переконує досвід, в основному не залежить від швидкості комп'ютера: повільні програми працюють повільно на будь-яких комп'ютерах.
¦ Гнучкість. Програма повинна швидко переналагоджуватися на підприємства, які мають іншу специфіку бухгалтерського обліку, наприклад, страхові компанії, інвестиційні фонди, торговельні, виробничі підприємства і т. ін. Аудитору потрібен не тільки інструмент, але й деякі варіанти налагодження, які надаються розробниками, інакше на цю роботу буде витрачатися невиправдано багато часу, оскільки іноді доводиться "відгадувати" алгоритми, реалізовані авторами програми.
¦ Розвинений контроль операцій. Контроль повинен проводитися не в момент занесення інформації, а окремо, коли в цьому є необхідність. Принцип кожного аудитора — контроль повинен бути "м'яким".
¦ Різні форми звітів, які подають одну і ту ж інформацію, але з різних сторін, у різних розрізах. Відмовки розробників, що ту саму інформацію можна отримати, але в іншому вигляді, не приймаються, оскільки аудитор може мати власну думку про те, яка інформація і в якому вигляді може йому знадобитися.
¦ Можливість сторнування операцій, оформлених неправильно. Аудитор повинен мати можливість отримати в програмі баланс, який був поданий у податкову інспекцію, якщо навіть у ньому були помилки, і, крім того, внести виправні записи, щоб отримати правильні баланс і підсумки.
Аудитору можуть бути потрібні також програми складання звітності, аналогічні тим, які вже використовуються в податкових інспекціях України. Підприємства, які використовують цю програму, можуть подавати баланс та інші звітні форми в податкові органи на дискеті. У таких програмах, як правило, є блок формально-логічного тестування введеної звітної інформації. Більше того" слід повідомляти користувачів про характер помилок і можливі стосовно їх виправлення.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.93 р., зі змінами і доповненнями.
2. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. №996-ХІV, зі змінами і доповненнями.
3. Закон України "Про господарські товариства" від 19.09.91 р., зі змінами і доповненнями.
4. Закон України "Про колективні договори та угоди" від 01.0793 р. №3356XІІ.
5. Закон України "Про оплату праці" від 24.03.95 р. № 108/995-ВР, зі змінами і доповненнями.
6. Закон України "Про відпустки'' від 15.11.1996 р. №504/96-ВР.
7. Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 9.07.2003 р. №1058-IV.
8. Закон України "Про обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000 р. №1533-111.
9. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням" від 18.01.01 р. №2240-111, зі змінами і доповненнями.
10. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 25.03.05 р. №2505-ІУ, зі змінами і доповненнями.
11. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств'' у редакції від 22.05.1997 р. №283/97-ВР, від 23.09.99 р. №1105-ХІУ зі змінами і доповненнями.
12. Закон України "Про плату за землю" від 19.09.96 р. №378/96-ВР.
13. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03 р. №889-ГУ
14. Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, зі змінами і доповненнями.
15. Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 9.07.2003 рокуЖ058-ІУ
16. Закон України "Про цінні папери і фондову біржу" від 18.06.91 року № 1201-XII.
17. Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" від 30.06.99 р. №784-ХІУ;
18. Закон України "Про приєднайня України до Женевської конвенції 1930 року, про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі'' від 6.07.99 р. №826-ХІУ.
19. Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг" від 06.07.95 р. №265/95-ВР, зі змінами і доповненнями.
Методика проведення аудиту в умовах КОД
Аудиторська перевірка — це складний та тривалий процес. Аудитори постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірки, не знижуючи при цьому її якості, і, отже, не збільшуючи аудиторського підприємницького ризику.
Одним із найефективніших шляхів вирішення проблеми є складання чіткої методики перевірки кожного розділу або ділянки бухгалтерського обліку.
Для перевірки кожного розділу бухгалтерського обліку застосовується методика, яка охоплює:
¦ вивчення основних нормативних документів;
¦ опис альтернативної облікової політики з питань, вибір яких запропонований економічному суб'єкту за нормативними документами;
¦ перелік первинних документів за розділом обліку;
¦ регістри синтетичного й аналітичного обліку та звітності;
¦ класифікатор можливих порушень: використання наявного у фірмі та поновлення за рахунок власного досвіду;
¦ довідник аудитора для складання програми перевірки;
¦ методи збирання аудиторських доказів, що застосовуються при перевірці;
¦ опис контрольних процедур.
Перелік основних нормативних документів включає закони, положення з бухгалтерського обліку, методичні вказівки, інструкції ДПА тощо, якими повинен керуватись аудитор при перевірці відповідного розділу обліку.
Описання альтернативних облікових рішень, вибір яких представлений економічному суб'єкту, передбачає описання різних варіантів таких рішень, що дасть змогу аудитору, за необхідності, порівняти їх із варіантом, який застосовується клієнтом, та виконати необхідний аналіз або дати рекомендації щодо покращання ведення обліку (наприклад, нарахування амортизації, застосування плану рахунків).
Перелік первинних документів наводиться з кожного розділу обліку, що допомагає аудитору зробити висновок про стан етапу реєстрації господарських операцій у первинному обліку (чи застосовуються типові форми первинних документів, як оформлені документи тощо).
Регістри аналітичного й синтетичного обліку та звітності представляють їх опис для відповідних форм рахівництва (комп'ютерної, журнально-ордерної, меморіально-ордерної, журнальної форми, журнал-головної, спрощеної тощо).
Наявність переліку регістрів у клієнта дає змогу аудитору визначити їх відповідність загальноприйнятим нормам та, за потреби, зробити відповідні рекомендації.
Звітність повинна включати відповідні форми, передбачені Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" та П(с)БО.
Класифікатор можливих порушень містить порушення, які найчастіше зустрічаються у відповідних розділах обліку. Так, наприклад, для аудиторської перевірки касових операцій можна припустити таку класифікацію порушень: пряме розкрадання, присвоєння грошових коштів, що надійшли, надлишкове списання коштів по касі, неоприбуткування коштів від реалізації тощо.
Довідник аудитора для складання програми перевірки містить необхідні питання, які треба внести до плану перевірки. Ці питання спрямовані на виявлення можливих порушень в організації обліку, оформленні документів, доповненні звітності, внутрішнього контролю. Довідники доцільно складати у вигляді таблиць із варіантами відповідей та висновків.
Методи збирання аудиторських доказів, що застосовуються при перевірці, є типовими.
Використовується, як правило, вісім основних методів:
¦ спостереження за інвентаризацією або участь у ній;
¦ спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
¦ усне опитування;
¦ одержання письмових підтверджень;
¦ перевірка документів, одержаних клієнтом від третіх осіб;
¦ перевірка документів клієнта;
¦ перевірка арифметичних розрахунків;
¦ проведення аналізу.
Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень або зловживань дається за відповідним розділом обліку.
Усі процедури будуються за єдиною схемою та включають:
¦ назву контрольної процедури;
¦ мету проведення контрольної процедури;
¦ перелік засобів (первинні документи, регістри аналітичного та синтетичного обліків клієнта, нормативи і різноманітна довідкова інформація), необхідних для виконання процедури;
¦ опис техніки виконання процедури;
¦ опис форми подання результатів проведеної процедури головуючому аудитору.
Послідовне виконання перших п'яти пунктів цього плану успішно проводиться за допомогою заповнення анкетних листів, які суттєво прискорюють аналіз фінансово-господарської діяльності і стану бухгалтерського обліку підприємства. У