1 | 2 | 4 | 5

1 | Неповне оприбуткування запасів, шо надійшли | Наказ про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів № 193 від 19.04.93 р. | Документальна перевірка по суті, фактична перевірка, обстеження

2 | Оприбуткування запасів за відсутності позначок у журналі обліку виданих довіреностей про оприбуткування запасів | Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнями | Документальна перевірка, формальна перевірка (за формою)

3 | Виявлення нестач, залишків. присвоєння запасів | Типовий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р. | Фактична перевірка, спостереження

4 | Завищення собівартості заготівельних матеріалів | Типовий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р. | Документальна перевірка по суті, арифметична перевірка

5 | Необгрунтовані претензії до постачальників | Договір із постачальником | Документальна перевірка по суті, опитування

6 | Порушення норм або лімітів списання запасів | Типовий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р. | Документальна перевірка, по суті, арифметична перевірка

7 | Порушення порядку проведення інвентаризації | Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94 р. | Фактична перевірка, спостереження

Проведення інвентаризації за відсутності МВО | Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94 р. | Документальне, по суті, спостереження, опитування, обстеження

9 | Помилки та підробки при кодуванні документів | Наказ про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів № 193 від 19.04.93 р. | Документальна перевірка по суті

10 | Незадовільна постановка бухгалтерського обліку | Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнями | Обстеження, опитування

11 | Незадовільна організація складського господарства та зберігання запасів | Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнями | Обстеження, оглядова перевірка

12 | Відпускання запасів за заниженими цінами | П(с)БО 9 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" | Документальна перевірка по суті, арифметична перевірка

13 | Неправильне оформлення первинних документів з обліку запасів та їх неправильне застосування | Наказ Міністерства статистики України № 193 "Про затвердження типових форм первинних документів 3 обліку сировини та матеріалів" від 21.06.96 р. | Документальна перевірка за формою

14 | Невиділення в первинних документах ПДВ, відсутність податкових накладних | Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, із змінами і доповненнями | Документальна перевірка за формою, по суті

15 | Відсутність договору про повну матеріальну відповідальність | Ст. 121 Кодексу законів про оплату праці | Обстеження

Документельне оформлення аудиту виробничих запасів

Аудитор, який здійснює аудит виробничих запасів протягом усієї перевірки, формує робочу документацію, необхідну для:

¦ розробки планів;

¦ підтвердження виконання плану перевірки;

¦ систематизації інформації;

¦ створення основи для визначення ефективності виконаної аудитором роботи. Нижче наведений приблизний перелік робочої документації аудитора (табл. 12.5). Наведений перелік свідчить про складання аудитором значної кількості робочих документів, які дають можливість у кінці перевірки систематизувати її результати, оцінити одержану інформацію з метою встановлення об'єктивної істини, достовірності, повноти і законності інформації, яка підтверджується в підсумкових документах.

Таблиця 12.5

Приблизний перелік робочої документації аудитора

№ з/п | Назва документа або розділу, за яким оформлюються документи | Джерело інформації

1 | 2 | 3

1 | Особливі питання, на які клієнт просив звернути увагу | Клієнт

2 | Аналіз активів і довідок попередніх перевірок та попереднього аудиту з питань перевірки достовірності, повноти іі законності обліку виробничих запасів | Аудитор (на підставі актів (довідок) перевірки)

3 | Таблиця проблемних питань | Аудитор

4 | Програма аудиту виробничих запасів | Аудитор

5 | Тести встановлення рівня внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку виробничих запасів | Аудитор

6 | Витяг із наказу про облікову політику в частині обліку виробничих запасів | Клієнт

7 | Схема розміщення складських приміщень | Аудитор, клієнт

8 | Перелік осіб, які мають право підпису документів на відпускання виробничих запасів | Клієнт

9 | Перелік матеріально відповідальних осіб | Клієнт

10 | Матеріали інвентаризації, проведеної за участю аудитора | Аудитор, клієнт

11 | Розрахунки витрат виробничих запасів у межах природного убитку | Аудитор

12 | Пояснення персоналу щодо встановлених порушень | Персонал клієнта

13 | Акти зустрічних перевірок розрахунків | Аудитор. клієнт, треті особи

14 | Копії первинних документів та регістрів, які підтверджують ті чи інші відхилення | Клієнт, треті особи

15 | Документи з формування та здійснення вибіркового дослідження | Аудитор

16 | Довідка про результати перевірки правильності оцінки виробничих запасів при їх надходженні та списанні | Аудитор

17 | Аналіз договорів на поставку виробничих запасів та їх виконання | Аудитор

18 | Результати зіставлення даних документів з оплати постачальникам і документів на оприбуткування матеріальних цінностей | Аудитор

19 | Зіставлення щомісячних залишків виробничих запасів із нормативами | Аудитор

20 | Акти (довідки) результатів контрольних аналізів, контрольних запусків, контрольних обмірів та інших аудиторських процедур | Аудитор, члени комісій

21 | Акти (довідки) результатів роботи інших аудиторів, експертів, внутрішніх аудиторів | Інші аудитори, експерти, внутрішні аудитори

22 | Довідка про результати перевірки списання запасів: відповідність норм, проставлених у документах на списання, нормативним даним; відповідність кількості фактично списаної сировини витрачанню цієї сировини за нормами | Аудитор

23 | інші записи аудитора щодо проведених аудиторських процедур га встановлених відхилень | Аудитор

24 | Довідка про результати перевірки правильності обліку ПДВ щодо і операцій із виробничими запасами | Аудитор

25 Інші (залежно віл специфіки клієнта і самої перевірки) | Аудитор

12.5. Вибірковий спосіб організації аудиту виробничих запасів

Операції із запасами є не такими складними, як чисельними, і для їх перевірки суцільним методом витрачається невиправдана кількість часу і праці.

Тому, враховуючи оцінку стану обліку й внутрішнього контролю, аудитор може прийняти рішення щодо проведення вибіркової перевірки.

Вибіркова перевірка передбачає застосування аудиторських процедур менше, ніж до 100% масивів інформації, які дають змогу аудитору отримати аудиторські докази і, оцінивши окремі характеристики вибраних даних, поширити дієвість цих доказів на всю сукупність даних.

Аудитор повинен уважно формувати вибірку з урахуванням мети аудиту, сукупності даних (генеральної сукупності) і обсягу вибірки, оскільки застосування вибіркового способу тісно пов'язане з виникненням ризику невиявлення помилок в обліку та звітності клієнта. Ризик невиявлення збільшується, тому що за межами вибірки можуть залишитися факти порушень та помилок.

Вибірка повинна бути репрезентативною, тобто відображати всі основні властивості генеральної сукупності.

Розмір вибірки залежить від різних факторів. Так, від оцінки аудитором стану обліку і внутрішнього контролю на підприємстві будуть залежати й усі його подальші дії, тобто якщо в результаті вивчення звітності клієнта і бесід із персоналом аудитор впевниться в тому, що звітність складена правильно на основі достовірних вихідних даних, то він може взагалі обмежитись оглядовою перевіркою.

Якщо ж такої впевненості немає, проводиться аудиторська перевірка. Але жодна з аудиторських перевірок не може і не повинна охоплювати всіх господарських операцій, здійснених протягом періоду, що аналізується. Якщо для кожної обраної процедури аудитор мав би вивчити кожний елемент сукупності, то було б майже неможливо провести повну аудиторську перевірку у визначений термін. У зв'язку з цим аудиторські фірми (аудитор) проводять вибіркову перевірку, яка є більш ефективною в порівнянні із суцільною.

Вибірковий метод перевірки дає змогу аудитору з найменшими втратами отримати результат щодо довіри до системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання та скласти думку про достовірність, доцільність і законність господарських операцій, відображених у бухгалтерському обліку і звітності.

Якщо при вибірковому дослідженні встановлені серйозні порушення або помилки, то відповідна сукупність інформації повинна бути перевірена суцільним методом. Так, наприклад, у процесі збору даних аудитор повинен прийняти рішення щодо кожного положення, що міститься як у документах, так і в бухгалтерській звітності. Такі рішення стосуються питання про те, яку кількість даних необхідно одержати, тобто яким повинен бути обсяг перевірки при аналізі господарської діяльності.

Нижче наведена загальна схема проведення вибіркового дослідження (рис. 12.3).

Розглянемо поетапно порядок проведення вибіркового дослідження виробничих запасів.

1. Формулювання мети. Мета вибіркової перевірки обліку запасів полягає у встановленні правильності оформлення і реєстрації прибуткових і видаткових документів, правильності їх відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.

2. Формування генеральної сукупності. Підбір документів, стосовно яких буде здійснюватися вибірка:

¦ первинні документи з надходження запасів: (накладна, прибутковий ордер (М-3), товарно-транспортна накладна (М-5, М-6), акт про приймання матеріалів (М-7), накладна на внутрішнє переміщення матеріалів (М-12));

¦ первинні документи з вибуття