Персонал суб'єктів аудиторської діяльності

План

1. Персонал аудиторських фірм

2. Завдання та обов'язки аудитора в аудиторській фірмі

3. Внутрішні нормативні документи, що регулюють організацію роботи з персоналом

4. Трудовий договір

5. Форма трудового договору

Суб'єктами аудиторської діяльності можуть бути аудиторські фірми або аудитори — підприємці, які провадять свою діяльність без створення юридичної особи. Для надання аудиторських послуг та ведення господарської діяльності суб'єкти аудиторської діяльності наймають для роботи персонал.

Персонал аудиторських фірм

Усі громадяни України, які своєю працею беруть участь у діяльності фірми на засадах трудового договору або за сумісництвом, складають персонал суб'єктів аудиторської діяльності. Закон України "Про аудиторську діяльність” не визначає конкретних вимог до персоналу аудиторської фірми, окрім того, що аудиторська фірма може провадити аудиторську діяльність лише за умови, якщо в ній працює хоча б один аудитор (мається на увазі — сертифікований). Наприклад, Федеральний Закон Російської Федерації "Про аудиторську діяльність" (ст. 4) визначає, що в штаті аудиторської організації повинно бути не менше п'яти аудиторів.

Залежно від попиту на аудиторські послуги, конкурентної ситуації, місця на ринку послуг аудиторські організації самостійно формують штатну чисельність.

Аудиторські фірми залежно від асортименту аудиторських послуг поділяють на універсальні й спеціалізовані.

Універсальні аудиторські фірми надають послуги з різних видів аудиту, сфера їх діяльності досить широка (за географією, за галузями народного господарства, за масштабами бізнесу клієнтів). Крім проведення різних видів аудиту, вони надають послуги з оптимізації оподаткування; відновлення бухгалтерського обліку, комп'ютеризації бухгалтерського обліку; аналізу господарсько-фінансової діяльності; оцінки активів і пасивів економічного суб'єкта; консультації з питань фінансового та податкового обліку; організації навчання; інші послуги.

Спеціалізовані аудиторські фірми виконують вужче коло робіт і зосереджені тільки на певних їх видах (наприклад, аудиторські перевірки, консультації, навчання персоналу тощо). Такі фірми, як правило, виконують один вид аудиту. Спеціалізованими можна назвати також аудиторські фірми, які виникли на базі контрольно-ревізійних відділів ряду колишніх міністерств. Як правило, вони надають послуги тільки з одного виду аудиту і сфера їх діяльності обмежена однією галуззю (агропромисловий комплекс, споживча кооперація).

Крім того, аудиторські фірми поділяють на великі, середні й невеликі. Але межі понять "великі", "середній "невеликі" нечіткі. Універсальні фірми найчастіше бувають великими і середніми.

Відповідно до спеціалізації та розміру аудиторських фірм розробляється структура фірми і визначається її штатна чисельність, які фіксуються в документі "Структура і штатна чисельність аудиторської фірми". Приблизна схема управління та підлеглості в аудиторській фірмі показана на рис. 2.1.

Цей документ підписується директором аудиторської фірми та затверджується зборами учасників у ТОВ, власником — на приватному підприємстві.

У цьому документі визначається структура органів оперативного управління, їх підлеглість та підконтрольність, а також штатна чисельність кожного підрозділу.

№ з/я | Найменування

посади | ШБ | Посадовий

оклад | Тарифна

ставка | Надбавки

персональні | інші

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

1 | Директор

2 | Головний бухгалтер

3 | Аудитор

4 | Аудитор

5 | Асистент

6 | Асистент

7 | Секретар

8 | Інші працівники

У великих фірмах, де організаційна структура складається з окремих підрозділів (юридичний відділ; відділ із надання послуг з оподаткування; відділ комп'ютеризації; бухгалтерія; планово-економічний відділ тощо), штатний розпис складається заструктурними підрозділами. На кожну посаду, передбачену штатним розписом, директором затверджується посадова інструкція, яку розробляє за дорученням керівника фірми служба управління персоналом або керівники підрозділів. Текст посадових інструкцій узгоджується з юридичною службою та затверджується керівником. Посадові інструкції роботодавець розробляє на основі кваліфікаційних характеристик. На жаль, у довіднику кваліфікаційних характеристик професій працівників, затвердженому наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 16 лютого 1998 р. № 24 зі змінами та доповненнями від 28.12.2001 р., у розділі І "Професії керівників, професіоналів, фахівців та технічних службовців, які є загальними для всіх видів економічної діяльності" кваліфікаційні характеристики аудиторів відсутні. Тому при їх складанні необхідно користуватися нормами Закону України "Про аудиторську діяльність" та МСА 220 "Контроль якості аудиторської роботи".

Кваліфікаційна характеристика аудитора може мати такий вигляд.

Завдання та обов'язки аудитора в аудиторській фірмі

Завдання:

¦ Забезпечення проведення аудиту та надання аудиторських послуг із дотриманням єдиних методологічних засад, установлених Законом України "Про аудиторську діяльність", Національними стандартами аудиту та Кодексом етики аудитора.

¦ Дотримання спеціальних вимог щодо заборони проведення аудиту:—

аудитором, який має прямі родинні зв'язки з керівництвом суб'єкта господарювання, що перевіряється;—

аудитором, який має особисті майнові інтереси у суб'єкта господарювання, що перевіряється;—

аудитором — членом керівництва, засновником або власником суб'єкта господарювання, що перевіряється;—

аудитором — працівником суб'єкта господарювання, що перевіряється;—

аудитором — працівником, співвласником дочірнього підприємства, філії чи представництва суб'єкта господарювання, що перевіряється.

Обов'язки:

¦ належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності замовника, їх достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству та встановленим нормативам;

¦ повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку і звітності;

¦ зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг. Не розголошувати відомостей, що становлять предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

¦ відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до чинних законодавчих актів України;

¦ обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які безпосередньо стосуються надання аудиторських послуг у формі консультацій, перевірок або експертиз.

Крім того, аудитор, який очолює аудиторську бригаду, під час проведення аудиту здійснює керівництво фахівцями аудиторської бригади:

¦ розподіляє між ними роботу;

¦ ознайомлює їх із завданнями, із нормативно-методичними документами, що стосуються перевірки;

¦ контролює виконання роботи. Аудитор повинен знати:

¦ нормативну базу, необхідну для проведення аудиту і надання інших аудиторських послуг;

¦ методику проведення аудиту і надання аудиторських побут;

¦ основи технології виробництва продукції, порядок оформлення операцій та організацію документообігу за розділами обліку;

¦ організацію бухгалтерського обліку;

¦ економіку, організацію виробництва, праці й управління;

¦ економічний аналіз господарської діяльності. Кваліфікаційні вимоги до посади аудитора:

¦ громадянин України;

¦ повна вища освіта (кваліфікаційний рівень: спеціаліст, магістр);

¦ досвід роботи не менш як три роки поспіль на посадах аудитора, ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста або економіста;

¦ наявність чинного сертифіката аудитора;

¦ член САУ.

Зразок посадової інструкції наведений у додатку 7.

Внутрішні нормативні документи, що регулюють організацію роботи з персоналом

В аудиторських фірмах в обов'язковому порядку укладається колективний договір (гл. II КЗпП України, Закон України "Про колективні договори та угоди" від 01.07.93 р. № XII зі змінами та доповненнями). Його мета — погодження інтересів власника або уповноваженого ним органу, з одного боку, і трудового колективу, з іншого боку. Положення колективного договору спрямовані на захист соціально-економічних інтересів як працівників, так і власників фірми, вони поширюються на всіх працівників і є обов'язковими для виконання як власником, так і працівниками. Колективний договір затверджується зборами колективу та підписується сторонами: директором фірми та представником трудового колективу (за дорученням зборів). До колективного договору включаються такі положення:

¦ про оплату праці;

¦ про преміювання;

¦ про надання матеріальної допомоги;

¦ про підвищення кваліфікації персоналу тощо.

Необхідність розробки тих чи інших положень визначається вимогами колективного договору та особливостями фірми.

У відповідності з КЗпП України трудовий розпорядок в аудиторській фірмі визначається правилами внутрішнього трудового розпорядку, які затверджуються трудовим колективом за поданням власника. У правилах внутрішнього трудового розпорядку визначається організація роботи фірми, взаємні обов'язки працівників і адміністрації, порядок надання відпусток, відрядження аудиторів, їхніх асистентів та інших працівників тощо.

Аудитор — фізична особа, що займається підприємницькою діяльністю, також має право наймати на роботу аудиторів, асистентів, бухгалтерів та інших працівників. При прийманні на роботу відповідних працівників приватний аудитор-підприємець має право укладати з громадянами договори про використання їхньої праці. При укладанні трудового договору, контракту, аудитор, що займається підприємницькою діяльністю, зобов'язаний забезпечити умови та охорону праці, її оплату не нижче від встановленого мінімального рівня, а також інші соціальні гарантії, враховуючи соціальне і медичне страхування та соціальне забезпечення відповідно до чинного законодавства.

Трудовий договір

У межах штатної чисельності за штатним розписом здійснюється приймання на роботу працівників фірми. Між працівником і адміністрацією укладається трудовий договір. Трудовий договір — це угода між працівником і власником аудиторської фірми або уповноваженим ним органом чи аудитором - підприємцем, за якою працівник зобов'язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з дотриманням внутрішнього трудового розпорядку. Власник фірми або уповноважений ним орган чи аудитор-підприємець зобов'язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін.

Трудовий договір може бути:

¦ безстроковим, що укладається на невизначений термін;

¦ строковим, коли трудові відносини встановлені на визначений термін або на виконання якоїсь роботи;

¦ тимчасовим, якщо укладається для виконання роботи тимчасово відсутнього працівника (наприклад, на час декретної відпустки).

Форма трудового договору

Трудовий договір укладається, як правило, в письмовій формі. Укладання трудового договору оформлюється наказом чи розпорядженням власника або уповноваженого ним органу із фізичною особою.