Перевірка правильності складання фінансової звітності

План

1. Перевірка правильності складання балансу

2. Перевірка правильності складанні балансу

3. Перевірка правильності відображення в балансі необоротних засобів.

4. Перевірка правильності відображенні в балансі фінансових інвестицій

5. Перевірка правильності відображення в балансі запасів

6. Перевірка правильності відображення в балансі незавершеного виробництва

7. Перевірка правильності відображення в балансі готової продукції.

8. Перевірка правильності відображення в балансі залишків грошових коштів та дебіторської заборгованості

9. Перевірка достовірності відображення в балансі поточних зобов'язань

10. Перевірка правильності відображенні в балансі власного капітану

11. Перевірка Звіту про фінансові результати

Аудиторська перевірка починається із загального огляду звітних форм клієнта (їхній склад та структуру ми розглянули в попередньому розділі). Етапи перевірки фінансової звітності:

1) перевірка правильності заповнення адресної частини;

2) визначення виду діяльності підприємства (необхідне для правильного розмежування доходів і витрат підприємства за основною та іншою діяльністю);

3) перевірка правильності заповнення звітності за формою: наявність усіх передбачених показників, відсутність підчисток і виправлень;

4) логічний аналіз показників звітності з метою визначення ділянок у звітності з найінформаційнішим ризиком, тобто тих, де найвірогідніша можливість виявлення шахрайства чи помилок в обліку і звітності. Залежно від цього визначають ті операції й активи, які повинні бути перевірені ретельніше, і ті, де можна покластися на інформацію клієнта;

5) рахункова перевірка, тобто зіставлення і перевірка взаємозв'язку показників, відображених у різноманітних формах бухгалтерської звітності;

6) перевірка показників форм фінансової звітності;

7) встановлення суттєвості виявлених відхилень у показниках фінансової звітності.

Зіставлення показників різних форм річної звітності проводять у відповідності з Методичними рекомендаціями, наведеними нижче. Залежно від технічних можливостей ця робота може бути виконана як вручну, так і з використанням комп'ютера.

Таблиця 5.15

Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності

1 - Застосовується також для перевірки порівнянності показників форм фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва.

Перевірка правильності складання балансу

Перевірка правильності складання балансу базується на таких основних моментах:

1) дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні зі звітними даними за попередній рік повинні бути надані відповідні пояснення;

2) дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обґрунтовані результатами інвентаризації;

3) суми статей балансу за розрахунками із фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути звірені з ними і бути тотожними;

4) дані кінцевого балансу повинні відповідати оборотам і залишкам на рахунках Головної книги чи іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року;

5) дані балансів на початок і кінець року мають бути зіставленими. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного і підсумкового балансів повинні бути пояснені.

Результати зіставлення показників балансу і Головної книги в разі виявлення розбіжностей записують до робочого документа (зразок 1).

Якщо зіставленням даних Головної книги і балансу не встановлено відхилень, то складають довідку, яка свідчить про виконану аудитором роботу.

Наступним етапом є встановлення тотожності показників Головної книги та регістрів синтетичного обліку (зразок 3).

Рік 200х, місяць | Рахунок | Назва регістру | Залишок на початок місяця | Обороти за місяць | Залишок на кінець місяця | Причини відхилень | Примітка

Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | б | 7 | 8 | 9 | 10 | 11

Головна книга

Регістр синтетичного обліку (назва і номер форми)

Занижено в Головній книзі (-)

Завищено в Головній книзі (+)

Розходжень немає

Номер рахунка (субрахунка) | Назва рахунка (субрахунка) | Місяць | Обліковий регістр (журнал-ордер

№"_відомість

№_тощо) | Показник, за яким виявлено відхилення

(сальдо на початок місяця, обороти по дебету тощо) | Сума виявленого відхилення по

підношенню до Головної книги (грн.) | Причини відхилення | Примітка

Завищення (+) Заниження (-)

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

Якщо в результаті зіставлення даних Головної книги та регістрів синтетичного обліку розбіжностей не встановлено, складають Довідку про результати проведеного дослідження (зразок 5).

Зразок 5

Довідка про результати зіставлення даних Головної книги і регістрів синтетичного обліку

Надалі зіставляють залишки та обороти в регістрах синтетичного й аналітичного обліку. Результати відображають у робочих документах, зразки яких наведені нижче (зразок 6).

Після проведення тестування даних звітності, зведеного синтетичного, синтетичного й аналітичного обліку за обраним методом організації аудиту проводять рахункову перевірку.

Зразок 8

Робочий документ аудитора

Зведені дані про результати рахункової перевірки статей балансу

____________ клієнт

_______________ виконавець

Період за який проводиться перевірка з "___" _________200х__р.

Робочий документ використано ( не використано) при складанні аудиторського звіту

Аудитор ______________ __________________

(підпис) (ПІБ)

"___" ___________ 200х р.

Робочий документ прийнято

Керівник аудиторської фірми _____________________ _________________

(підпис) (ПІБ)

"____" __________________ 200х р.

Показники

(статті балансу) | Код рядка балансу | На початок періоду перевірки "__" _______ 200х р. | На кінець періоду перевірки "__" ___________ 200х р. | Причини | Примітки

Заниження в балансі | Завищення в балансі | Заниження в балансі | Завищення в балансі

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

Перевірка правильності складанні балансу

Перевірка правильності складання балансу базується на таких основних моментах:

1) дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні зі звітними даними за попередній рік повинні бути дані відповідні пояснення;

2) дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обґрунтовані результатами інвентаризації;

3) суми статей балансу по розрахунках із фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути звірені з ними і бути тотожними;

4) дані підсумкового балансу повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках Головної книги чи іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року;

5) дані балансів на початок і кінець року повинні бути зіставленими. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного і підсумкового балансів повинні бути пояснені.

Перевірка правильності відображення в балансі необоротних засобів.

Перевірка правильності відображення в балансі нематеріальних активів і основних засобів включає два основних моменти:

1) необхідно впевнитись у тому, що відповідні активи підприємства, внесені до складу нематеріальних активів і основних засобів, справді є в наявності;

2) необхідно впевнитися в доцільності вибору методології відображення господарських операцій та оцінки майна клієнта:

а) поділ основних засобів та нематеріальних активів на групи, за якими ведеться бухгалтерський облік;

б) вибір методу амортизації об'єктів основних засобів та нематеріальних активів;

3) необхідно перевірити, чи не було протягом аудованого періоду змін у методології обліку основних засобів та нематеріальних активів;

4) необхідно перевірити правильність обліку придбання, зносу і вибуття нематеріальних активів і основних засобів.

Наявність основних засобів перевіряється на підставі інвентаризаційних карток, інвентаризаційних описів і фактичної наявності.

Правильність нарахування зносу перевіряється вибірково шляхом складання розрахунку за 1-2 квартали.

Перевірка правильності відображенні в балансі фінансових інвестицій

До фінансових інвестицій належать інвестиції підприємства в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), цінні папери і статутні капітали інших підприємств, а також надання іншим підприємствам позик.

У балансі їх відображають відповідно за статтями "Довгострокові фінансові інвестиції" і "Поточні фінансові інвестиції".

При перевірці правильності відображення в балансі фінансових вкладень перевіряють наявність цінних паперів, їх вартість, власника та відповідність усіх реквізитів. При перевірці балансових даних аудитор може прийняти рішення щодо більш глибокої перевірки певних питань.

Перевірка правильності відображення в балансі запасів

При перевірці відповідності фактичної наявності виробничих запасів, а також запасів малоцінних і швидкозношуваних предметів і готової продукції обліковим даним необхідно: звернутися до даних річної інвентаризації; вибрати групи запасів, щодо яких слід провести суцільну перевірку окремих запасів (наприклад, найбільш цінні або дефіцитні) в місцях зберігання, та визначити групи для вибіркової перевірки.

Важливо звернути увагу на дотримання порядку зберігання матеріальних цінностей на складах, відповідність місць зберігання умовам збереження окремих видів запасів" наявність договорів із матеріально відповідальними особами. Після цього слід перевірити оцінку та рух запасів

Перевірка правильності відображення в балансі незавершеного виробництва

У статті балансу "Незавершене виробництво" повинні відображатися залишки коштів на кінець звітного періоду на рахунку 23 "Виробництво". При перевірці сум незавершеного виробництва слід керуватися Методологією відображення господарських операцій та оцінки майна, обраних клієнтом та нормативно закріплених наказом про облікову політику на підприємстві.

По незавершеному виробництву також необхідно перевірити, чи відповідають фактичні залишки даним, вказаним у балансі. Для цього, по-перше, слід впевнитися, що дані обліку підтверджуються результатами інвентаризації незавершеного виробництва та що залишки незавершеного виробництва правильно оцінені.

Велике значення має контроль реальності оцінки залишків незавершеного виробництва на кінець кожного місяця, оскільки від обґрунтування розподілу витрат між річною продукцією і незавершеним виробництвом залежить достовірність облікових і звітних даних про собівартість продукції і фінансові результати. Вихідною інформацією для перевірки складу й оцінки незавершеного виробництва за калькуляційними статтями витрат служать показники зведеного рахунка собівартості виготовленої продукції. Наведені дані про собівартість незавершеного виробництва на