Облік основних засобів, нематеріальних активів та запасів матеріальних цінностей банку

План

1. Критерії визнання та правила обліку необоротних активів банку.

2. Бухгалтерський облік придбання основних засобів і нематеріальних активів.

3. Порядок та облік переоцінки основних засобів і нематеріальних активів.

4. Порядок та облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів.

5. Бухгалтерський облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів.

6. Порядок проведення та відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів.

7. Порядок відображення в бухгалтерському обліку запасів матеріальних цінностей банку.

Вивчивши цю тему, ви зможете:

1. Дізнатися критерії визнання та правила обліку необоротних активів банку.

2. Дати характеристику рахунків, призначених для обліку основних засобів і нематеріальних активів.

3. Відображати в бухгалтерському обліку придбання основних засобів і нематеріальних активів.

4. Вивчити порядок та навчитись відображати в бухгалтерському обліку переоцінку основних засобів і нематеріальних активів.

5. Вивчити порядок та навчитись відображати в бухгалтерському обліку амортизацію основних засобів і нематеріальних активів.

6. Відображати в бухгалтерському обліку вибуття основних засобів і нематеріальних активів.

7. Дізнатися про порядок проведення та відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів.

8. Дізнатися про порядок відображення в бухгалтерському обліку запасів матеріальних цінностей банку.

9. Використати вивчене і набути професійних навичок під час виконання практичних завдань.

Критерії визнання та правила обліку необоротних активів банку

Основні засоби та нематеріальні активи – це необоротні активи, які можуть бути придбані або створені банком самостійно.

Об'єкт основних засобів або нематеріальний актив визнається активом, якщо є ймовірність одержання майбутніх економічних вигід, пов'язаних з його використанням, і його вартість можна достовірно визначити.

Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікують за групами:*

основні засоби: земельні ділянки; будинки, споруди і передавальні пристрої; машини та обладнання; транспортні засоби; інструменти, прилади, інвентар (меблі); інші основні засоби;*

інші необоротні матеріальні активи: бібліотечні фонди; малоцінні необоротні матеріальні активи; тимчасові (нетитульні) споруди; інші необоротні матеріальні активи;*

незавершені капітальні інвестиції.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться за такими групами:*

права на користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);*

права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо);*

авторське право та суміжні з ним права (право на комп'ютерні програми, компіляції даних (бази даних) тощо);*

незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;*

інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Операції з придбання основних засобів та нематеріальних активів впливають на фундаментальну облікову модель так:

Активи – Зобов'язання - Капітал (Доходи - Витрати) (Основні засоби, нематеріальні активи).

Облік операцій за основними засобами та нематеріальними активами ведеться згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 р. № 480.

Для обліку основних засобів і нематеріальних активів використовуються рахунки 4-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17 червня 2004 р. № 280:

4 Фінансові та капітальні інвестиції

43 Нематеріальні активи

44 Основні засоби

45 Інші необоротні матеріальні активи

Придбані (створені) основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за первісною вартістю, яка включає всі витрати, пов'язані з придбанням (створенням), доставкою, установкою і введенням їх в експлуатацію.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт основних засобів.

Необоротні активи обліковуються на підставі затверджених актів приймання-передавання (типових форм первинного обліку, встановлених нормативними актами України). В акті зазначається основна інформація про необоротний актив, зокрема характеристика об'єкта, дата введення в експлуатацію, необхідні відомості про нарахування амортизації, у тому числі про визначену ліквідаційну вартість об'єкта необоротного активу, первісну вартість, строк корисного використання тощо. На підставі даних акта приймання-передавання та іншої інформації про об'єкт відкривається інвентарна картка.

Аналітичний облік основних засобів та нематеріальних активів ведеться в інвентарних картках. У цілях контролю та з метою забезпечення реєстрації інвентарних карток банки можуть вести опис інвентарних карток з обліку необоротних активів (інвентарна книга). Записи в інвентарній книзі здійснюються за кожним предметом окремо. Ведення інвентарної книги та інвентарних карток може здійснюватися автоматизовано або вручну. При цьому будь-яка форма ведення цих регістрів має забезпечувати наявність усіх необхідних реквізитів та звіряння даних аналітичного обліку із синтетичним на будь-яку дату. Інвентарні картки та інвентарна книга роздруковуються у разі потреби. В обов'язковому порядку роздруковуються інвентарні картки у разі вибуття об'єкта необоротних активів, які разом з іншими документами, на підставі яких актив списується з балансу банку, вміщуються в документи дня.

Кожному інвентарному об'єкту присвоюється відповідний інвентарний номер, який проставляється на предметі, в інвентарній книзі та інвентарній картці. Ці номери зберігаються за об'єктом на весь період його знаходження в цій установі. Інвентарні номери об'єктів, що вибули, не можна присвоювати іншим об'єктам, які надійшли в банк.

Інвентарні книги обліку основних засобів і нематеріальних активів наприкінці року не закриваються і записи в них продовжуються в новому році.

Облік об'єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (знаходження) здійснюється в інвентарному списку. Дані обліку об'єктів основних засобів за їх місцезнаходженням мають відповідати записам в інвентарних картках (книгах).

Бухгалтерський облік придбання основних засобів і нематеріальних активів

Основні засоби та нематеріальні активи можуть бути придбані або створені банком самостійно.

Первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів складається з таких витрат: сума, що сплачується постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів; сума ввізного мита; сума непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються банку); витрати на страхування ризиків доставки основних засобів; витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до придатного для використання за призначенням стану.

Адміністративні та інші витрати, які не належать безпосередньо до витрат на придбання об'єкта чи доведення його до робочого стану, не включаються до первісної вартості цього об'єкта.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із його придбанням та доведенням до придатного для використання за призначенням стану.

Створені основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за їхньою первісною вартістю.

Первісна вартість об'єкта основних засобів і нематеріальних активів, створеного банком, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням цього активу та доведенням його до придатного для використання за призначенням стану.

Придбані або створені банком самостійно основні засоби та нематеріальні активи обліковуються за рахунками:

4300 А Нематеріальні активи

4400 А Основні засоби

4500 А Інші необоротні матеріальні активи

Бухгалтерські проводки

1. Придбання основних засобів і нематеріальних активів:*

передоплата:

Д-т 3510, 4310, 4430

К-т 1200,2600, 2620*

визнання основних засобів і нематеріальних активів у балансі банку:

Д-т 4300, 4400, 4500

К-т 3510,4310,4430

2. Створення основних засобів і нематеріальних активів:*

передоплата:

Д-т 4310, 4430

К-т 1200, 2600, 2620*

нарахування заробітної плати працівникам:

Д-т 4310,4430

К-т 3652, 3653*

нарахування податків і зборів (обов'язкових платежів), пов'язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування:

Д-т 4310, 4430

К-т 3622*

віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість основних засобів і нематеріальних активів:

Д-т 4300,4400

К-т 4310,4430

Облік витрат, пов'язаних із поліпшенням основних засобів та вдосконаленням нематеріальних активів, здійснюється за рахунками обліку капітальних інвестицій.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних із поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), у результаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди, первісно очікувані від використання цього об'єкта.

Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, що сприятиме збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигід.

Витрати, пов'язані з поліпшенням основних засобів та удосконаленням нематеріальних активів, відображаються за рахунками:

4310 А Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами

4430 А Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами

Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду і не впливають на його залишкову вартість.

Витрати для підтримання основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані відображаються за рахунком 7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів і нематеріальних активів".

Бухгалтерські проводки

1. Поліпшення основних засобів і вдосконалення нематеріальних активів:*

передоплата:

Д-т 4310,4430

К-т 1200, 2600,2620*

віднесення суми витрат на поліпшення та вдосконалення на збільшення вартості об'єкта:

Д-т 4300,4400

К-т 4310, 4430

2. Проведення робіт для підтримання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані:*

передоплата:

Д-т 3519

К-т 1200,2600*

виконані роботи:

Д-т 7420

К-т 3519

Порядок та облік переоцінки основних засобів і нематеріальних активів

Після первісного визнання об'єкта основних засобів як активу його