подальший облік має здійснюватися із застосуванням одного з таких двох методів:
а) за первісною вартістю (собівартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності;
б) за переоціненою вартістю (справедливою вартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності.
Переоцінку потрібно здійснювати, якщо залишкова вартість об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату складання балансу.
Порядок переоцінки банк визначає самостійно з урахуванням вимог законодавства України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку. Під час переоцінки основних засобів накопичена амортизація відображається в бухгалтерському обліку на дату переоцінки за одним з таких методів.
Перший метод. Накопичена амортизація перераховується пропорційно до зміни балансової вартості об'єкта основних засобів так, щоб після переоцінки балансова вартість дорівнювала переоціненій вартості. Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням первісної вартості та суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Такий метод не потребує перегляду норми амортизації.
Другий метод. Накопичена амортизація вираховується з первісної (переоціненої) вартості об'єкта основних засобів, а отримана на нетто-основі балансова вартість переоцінюється до його справедливої вартості. За цим методом переоцінена вартість об'єкта дорівнює його справедливій вартості, а накопичена амортизація дорівнює нулю. Норми амортизації потребують перегляду. Цей метод, як правило, використовується для будівель та споруд.
Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.
Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки – до складу витрат. Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінки), то збільшення має відображатись як зростання додаткового капіталу.
Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цими об'єктами, а в разі недостатності суми дооцінки – за рахунок витрат банку.
Бухгалтерські проводки
1. Дооцінка основних засобів:*
якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:
Д-т 4400,4500
К-т 5100*
одночасно:
Д-т 5100
К-т 4409,4509*
якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:
Д-т 4409,4509
К-т 4400,4500*
одночасно:
Д-т 4400,4500 К-т 5100
2. Уцінка основних засобів:*
якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:
Д-т 5100, 7499 (у разі відсутності кредитового залишку за рахунком 5100)
К-т 4400, 4500*
одночасно:
Д-т 4409, 4509
К-т 5100*
якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:
Д-т 4409, 4509
К-т 4400, 4500*
одночасно:
Д-т 5100, 7499 (у разі відсутності кредитового залишку за рахунком 5100)
К-т 4400,4500
Після первісного визнання нематеріального активу його облік надалі має здійснюватися із застосуванням одного з таких двох методів:
а) за первісною вартістю (собівартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності;
б) за переоціненою вартістю (справедливою вартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності.
Банки оцінюють нематеріальні активи за справедливою вартістю, якщо для таких активів є активний ринок. Під час переоцінки нематеріальних активів накопичена амортизація відображається в бухгалтерському обліку на дату переоцінки одним з двох методів відображення накопиченої амортизації.
Якщо залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта.
Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається в складі додаткового капіталу, а сума уцінки – у складі витрат звітного періоду.
Уцінка нематеріальних активів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а в разі недостатності суми дооцінки – за рахунок витрат банку.
Бухгалтерські проводки
1. Дооцінка нематеріальних активів:*
якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:
Д-т 4300
Кт5101*
одночасно:
Д-т5101
К-т 4309*
якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:
Д-т 4309
К-т 4300*
одночасно:
Д-т 4300
К-т 5101
2. Уцінка нематеріальних активів:*
якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:
Д-т 5101,7499
К-т 4300*
одночасно:
Д-т 4309
K-T5101*
якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:
Д-т4309
К-т 4300*
одночасно:
Д-т 5101,7499
К-т 4300
Порядок та облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів
Амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Знос – результат накопичення амортизаційних відрахувань.
Усі необоротні (матеріальні та нематеріальні) активи підлягають амортизації (крім землі та незавершених капітальних інвестицій).
Амортизації основних засобів і нематеріальних активів нараховується щомісяця протягом строку корисного використання об'єкта. Строк корисного використання визначається банком самостійно.
Амортизація основних засобів банками нараховується із застосуванням таких методів:*
прямолінійного у за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів;*
зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта у результаті ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;*
прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об'єкта, і подвоюється;*
кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання;*
виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.
Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів обирається банком самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигід.
Якщо для нематеріальних активів ці умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.
Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається за рахунком 7423 А "Амортизація".
Результат амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається за рахунками:
4309 КА Накопичена амортизація нематеріальних активів
4409 КА Знос основних засобів
4509 КА Знос інших необоротних матеріальних активів
Бухгалтерська проводка
1. Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів:
Д-т 7423
К-т 4309,4409,4509
Бухгалтерський облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів
Об'єкти основних засобів і нематеріальних активів можуть вибувати з балансу внаслідок продажу, безоплатного передавання, втрати або невідповідності критеріям їх визнання як активів.
При реалізації основних засобів і нематеріальних активів фінансовий результат від вибуття об'єктів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів і нематеріальних активів (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів і нематеріальних активів) та їх залишковою вартістю.
Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів і нематеріальних активів визначається як різниця між надходженням коштів за основні засоби і нематеріальні активи (з вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів і нематеріальних активів) та їх залишковою вартістю.
Сума залишкової вартості об'єкта, що перевищує суму виручки від його реалізації, відображається за рахунком 7490 А "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів", а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість, – за рахунком 6490 П "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".
Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів здійснюється аналогічно до їх реалізації (крім передавання між підвідомчими установами). Результат від безоплатного передавання визначається залежно від залишкової вартості об'єкта та його справедливої вартості на дату передавання.
Порядок безоплатного передавання активів між підвідомчими установами визначається банком самостійно.
Основні засоби і нематеріальні активи, непридатні для роботи в результаті зносу чи старіння, підлягають списанню. Порядок списання необоротних активів залежить від облікової політики банку. Вибуття активів оформляється відповідно до чинного законодавства України.
У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.
Бухгалтерські проводки
1. Реалізація основних засобів і нематеріальних активів:*
у разі перевищення суми залишкової вартості об'єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації:
Д-т 1200, 2600, 2620
Д-т 4309, 4409,4509
Д-т 7490
К-т 4300, 4400,4500*
у разі перевищення суми виручки від реалізації порівняно з сумою залишкової вартості об'єкта:
Д-т 1200, 2600, 2620
Д-т 4309, 4409,4509
К-т 4300,4400, 4500
К-т 6490*
за переоціненими основними засобами і нематеріальними активами:
Д-т 5100,5101
К-т 5030
2. Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів іншій організації (якщо залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує справедливу вартість):*
на суму зносу:
Д-т 4309, 4409,4509
К-т 4300, 4400, 4500*
на залишкову вартість:
Д-т 7490
К-т 4300,4400, 4500
3. Списання з балансу основних засобів:*
на суму зносу:
Д-т 4409,4509
К-т 4400,4500*
на залишкову вартість:
Д-т 7490
К-т 4400,4500
Порядок проведення та відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
Інвентаризація здійснюється для встановлення і приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю основних засобів.
Інвентаризація проводиться:*
не рідше одного разу на рік перед складанням річного звіту;*
у разі зміни матеріально відповідальних осіб;*
при встановленні фактів крадіжок, зловживань, пошкодження цінностей;*
у разі пожежі або