Таблиця 6.1. Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку

Показник | Торговий портфель

Акції | Боргові цінні папери

Номінал | 3002 | 1400

3003 | 1401

3005 | 1402

1403

1404

Дисконт— | 1406 3016

Премія— | 1407 3017

Нараховані доходи | 3008 | 1408 3018

Результати переоцінки | 6203

Доходи | 6300

Бухгалтерські проводки

1. Придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком:

Д-т 3002, 3003, 3005

К-т 1200, 2600 – на суму договору

2. Придбання боргових цінних паперів:

Д-т 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010,3011,3012, 3013,3014 - на суму номіналу

Д-т /К-т 1407, 3017/1406, 3016 - на суму премії/дисконту

К-т 1200,2600 – на суму договору

У разі придбання купонного цінного папера з накопиченими процентами, сума накопичених процентів обліковується за дебетом рахунків 1408 або 3018.

3. Переоцінка цінних паперів:*

дооцінка:

Д-т 3007, 1405, 3015

К-т 6203*

уцінка

Д-т 6203

К-т 3007, 1405, 3015

4. Нарахування процентів за борговими цінними паперами:

Д-т 1408,3018

К-т 6056,6057

5. Нарахування доходу у вигляді дивідендів за акціями:

Д-т 3008

К-т 6300

5. Реалізація акцій:

Д-т 1200,2600 Д-т/К-т 3007

К-т 3002,3003,3005

К-т/Д-т 6203

7. Реалізація боргових цінних паперів:

Д-т 1200,2600

К-т 1408,3018 – на суму нарахованих процентів

К-т 1400,1401,1402,1403,1404,3010,3011,3012,3013, З014 - на суму номіналу

Д-т/К-т 1405,3015

Д-т/К-т 1406,3016, 1407,3017 – на суму дисконту/премії

К-т/Д-т 6203

Комісійні доходи, отримані під час продажу, відображаються за рахунком 7103.

Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж

У портфелі цінних паперів на продаж обліковуються:*

боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;

"" цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною ринкових процентних ставок, потреб, пов'язаних з ліквідністю або наявністю альтернативних інвестицій;*

фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються для продажу протягом 12 міс.;*

інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.

Придбані цінні папери у портфель банку на продаж відображаються за рахунками груп:

141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

143 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на продаж

310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж

312 Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу

313 Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу

На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображаються:*

за справедливою вартістю;*

за собівартістю – акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;*

за найменшою з величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж і утримуються для продажу протягом 12 міс.;*

за найменшою з величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 міс.

Підходи до обліку цінних паперів у портфелі на продаж аналогічні підходам до обліку цінних паперів у торговому портфелі банку. Відмінності полягають в особливостях цінних паперів у портфелі банку на продаж, а саме:*

переоцінка цінних паперів відображається в капіталі банку;*

на дату балансу цінні папери переглядаються в аспекті зменшення корисності;*

одночасно з нарахуванням процентів нараховується амортизація дисконту або премії;*

цінні папери з портфеля банку на продаж можуть бути переведені в портфель до погашення.

Рахунки, які використовуються для обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж, представлені в табл. 6.2.

Розглянемо окремі приклади облікових записів, які стосуються особливостей обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

Таблиця 6.2. Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж

Показник | Цінні папери у портфелі на продаж

Акції | Боргові цінні папери

Номінал | 3102 | 1410,1411,

3103 | 1412,1413,

3105 | 1414,1430,

3110,3111,

3112,3113,

3114

Переоцінка | 3107 | 1415,1435,

5102 | 3115,5102

Дисконт— | 1416,1436,

3116

Премія— | 1417,1437,

3117

Нараховані доходи | 3108 | 1418,1438,

3118

Прострочені нараховані

доходи— | 1419,

3119

Резерв | 3190 | 1490,

3190

У тому числі під нарахо-вані доходи | 3191 | 1492, 3191

Результати переоцінки | 6393

Доходи | 6300 | 6050, 6052,

6054

Витрати— | 7703,

7720

Бухгалтерські проводки

1. Переоцінка балансової вартості цінних паперів: * дооцінка акцій та боргових цінних паперів:

Д-т 3107,1415,1435,3115

К-т 5102*

уцінка акцій та боргових цінних паперів:

Д-т5102

К-Т3107,1415,1435,3115

Під час наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки здійснюються зворотні записи.

2. Нарахування амортизації дисконту за борговими цінними паперами:

Д-т 1416,1436,3116

К-т 6050, 6052, 6054

3. Нарахування амортизації премії за борговими цінними паперами:

Д-т 6050, 6052, 6054

К-т 1417, 1437,3117

4. Несвоєчасна сплата процентів за купонними цінними паперами:

Д-т 1419

К-т 1418

5. Формування резерву при зменшенні корисності цінних паперів:

Д-т 7703

К-т 3190

При цьому сума уцінки, накопичена в капіталі, вилучається з капіталу, і на цю суму формується резерв, який відображається в обліку такими проводками:

Д-т 3107, 1435,3115

К-т 5102 – списання уцінки з капіталу

Д-т 7703

К-т 1490, 3190 – формування резерву

6. Формування резерву під прострочені нараховані доходи за цінними паперами:

Д-т 7720

К-т 1492,3191

7. Списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву:*

за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Д-т 3190

К-Т3102,3103,3105*

за борговими цінними паперами:

Д-т 1490, 1492,3190,3191

К-т 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 3112, 3113,3114 – на суму номіналу

Д-т 1416, 3116 / 1417, 3117 – на суму неамортизованого дисконту/премії

К-т 1418, 1419, 3118, 3119 – на суму нарахованих (прострочених) доходів

У подальшому списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахунком 9613, списані нараховані доходи за рахунками 9600,9601.

Переведення цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення здійснюється за балансовою вартістю, яка під час переведення стає новою амортизованою собівартістю. При переведенні цінних паперів використовується рахунок 3541 "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку".

Приклад облікових записів при переведенні боргових цінних паперів, випущених банками, з портфеля на продаж до портфеля до погашення, наведено в табл. 6.3.

Таблиця 6.3. Облікові записи при переведенні боргових цінних паперів, випущених банками з портфеля на продаж у портфель до погашення

Дебет | Кредит | Примітки

3541 | 3112 | Номінальна вартість ЦП у портфелі на продаж

3116 | 3541 | Неамортизований дисконт ЦП у портфелі на продаж

3541 | 3117 | Неамортизована премія ЦП у портфелі на продаж

3541 | 3115 | Дооцінка ЦП у портфелі на продаж

3115 | 3541 | Уцінка ЦП у портфелі на продаж

3541 | 3118 (3119) | Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП у портфелі на продаж

3190 | 3541 | Резерв за ЦП у портфелі на продаж (якщо був сформова-ний)

3212 | 3541 | Номінальна вартість переведених ЦП у портфель до пога-шення

3541 | 3216 | Новий неамортизований дисконт за ЦП, що переводяться у портфель до погашення

3217 | 3541 | Нова неамортизована премія за ЦП, що переводяться у портфель до погашення

3218 | 3541 | Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП, що переводяться у портфель до погашення

3191 | 3291 | Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за купонними ЦП, що переводяться в портфель до погашення

У разі реалізації цінних паперів з портфеля на продаж різниця між, вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізуються обліковується за активно-пасивним рахунком 6393 "Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж".

Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення

До цінних паперів у портфелі до погашення належать боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна визначити, та фіксованим строком погашення, придбані банком з наміром утримання їх до строку погашення та з метою отримання процентного доходу.

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:*

не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;*

є юридичне обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;*

протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.

Цінні папери у портфелі до погашення обліковуються за рахунками груп:

142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення

144 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення

321 Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення

У портфелі до погашення обліковуються боргові цінні папери, які первісно оцінюються у розрізі складових – номінал, дисконт або премія. Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, зараховуються до вартості придбання і відображаються за рахунками дисконту або премії. Після первісного визнання боргові цінні папери відображаються за амортизованою собівартістю. Амортизація дисконту (премії) нараховується не рідше одного разу на місяць із застосуванням ефективної ставки процента.

На дату балансу цінні папери в портфелі до погашення переглядаються в аспекті можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків. На суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків формується резерв.

Процедури обліку цінних паперів у портфелі до погашення