Рахунки, що використовуються для обліку операцій з цінними паперами до погашення, представлені в табл. 6.4.

Аналітичний облік цінних паперів ведеться в розрізі емітентів та випусків.

На дату балансу банк постійно оцінює свій намір та спроможність утримувати цінні папери до настання дати погашення. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення у портфель на продаж може пояснюватися такими чинниками:*

значним погіршенням кредитоспроможності емітента;*

реорганізацією емітента;*

змінами законодавчих або регулятивних вимог;*

значним підвищенням регулятивних вимог до капіталу;*

непередбаченими подіями, які сталися з незалежних від банку причин.

Таблиця 6.4. Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі банку до погашення

Показник | Цінні напери у портфелі до погашення

Боргові цінні папери

Номінал | 1420,1421,1422,1424,1440, 3210,3211,3212,3213,3214

Дисконт | 1426,1446, 3216

Премія | 1427,1448,3218

Нараховані доходи | 1428,1448,3218

Прострочені нараховані доходи | 1429,3219

Резерв | 1491,3290

У тому числі під нараховані доходи | 1493,3291

Доходи | 6051,6053,6055

Витрати | 7704,7720

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю.

Приклад облікових записів при переведенні боргових цінних паперів нефінансових підприємств з портфеля до погашення у портфель на продаж наведено в табл. 6.5.

Таблиця 6.5. Облікові записи при переведенні боргових цінних паперів нефінансових підприємств з портфеля до погашення у портфель на продаж

Дебет | Кредит | Примітки

3541 | 3214 | Номінальна вартість ЦП у портфелі до погашення

3216 | 3541 | Неамортизований дисконт ЦП у портфелі до погашення

3541 | 3217 | Неамортизована премія ЦП у портфелі до погашення

3541 | Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП у портфелі до погашення

3290 | 3541 | Резерв під ЦП у портфелі до погашення (у разі наявності)

3114 | 3541 | Номінальна вартість ЦП, що переводяться в портфель на продаж

3541 | 3116 | Новий неамортизований дисконт за ЦП, що переводяться в портфель на продаж

3117 | 3541 | Нова неамортизована премія за ЦП, що переводяться в порт-фель на продаж

3541 | Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП, що переводяться в портфель на продаж

3291 | 3191 | Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за купон-ними ЦП, що переводяться в портфель на продаж

3541 | 5102 | Додатна різниця між справедливою вартістю на дату переведен-ня та амортизованою собівартістю

5102 | 3541 | Від'ємна різниця між справедливою вартістю на дату переве-дення та амортизованою вартістю

Погашення цінних паперів при настанні строку відображається:

Д-т 1200,2600

К-т 1420, 1421, 1422, 1423,1424, 1440,

3210, 3211, 3212,3213,3214 - на суму номіналу

К-т 1428, 1448, 3218 – на суму нарахованих процентів

Якщо за погашеними цінними паперами було сформовано резерв, сума резерву списується з балансу, а у випадку залишку сформованого резерву, що не був використаний під час погашення, суму залишку відносять на рахунок 7704.

Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії є фінансовими та капітальними інвестиціями банку. їх слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора за оперативною та фінансовою діяльністю компанії, в яку були здійснені інвестиції.

Інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії показано на рис. 6.2.

Фінансові та капітальні інвестиції банку обліковуються на рахунках груп:

410 Інвестиції в асоційовані компанії

420 Інвестиції в дочірні компанії

Здійснені інвестиції первісно оцінюються за собівартістю, витрати пов'язані з придбанням інвестиції збільшують суму такої інвестиції. Якщо вартість придбання інвестицій в асоційовані та дочірні компанії перевищує частку банку-інвестора в справедливій вартості чистих активів, то виникає гудвіл; якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів перевищує вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, то виникає негативний гудвіл. Гудвіл обліковується як складова вартості інвестиції. Банк щорічно перевіряє гудвіл на зменшення корисності.

Рис. 6.2. Інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії

Здійснення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 4102,4103,4105,4202,4203,4205

К-т 1200,2600 – на суму вартості придбання

Якщо під час здійснення інвестиції виникає негативний гудвіл, різниця між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості активів і зобов'язань обліковується за рахунком 6310 або 6311.

Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму частки інвестора в чистому прибутку (збитку) та в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період.

Визнання частки банку в чистому прибутку емітента відображається в обліку:*

у разі збільшення балансової вартості фінансової інвестиції:

Д-т4102,4193,4105

К-т 6310

Облік операцій з цінними паперами та інвестицій банку*

у разі зменшення балансової вартості інвестиції:

Д-т 7310

К-т 4102,4103,4105

Визнання змін у власному капіталі емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:*

у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування:

Д-т 4102,4103, 4105

К-т 5103*

у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування виконується обернена бухгалтерська проводка. Якщо залишку за рахунком 5103 не вистачає, то така різниця списується з рахунку 5030 або 5031. Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування і відображається в обліку:

Д-т 1200, 2600

К-т 4102, 4103, 4105 – на суму отриманих дивідендів

Нарахування дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 4208

К-т 6300

Сума отриманих дивідендів відображається:

Д-т 1200,2600

К-т 4208

Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 7310,7311

К-т 4102, 4103,4105, 4202,4203,4205

Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені:*

в інвестиції в асоційовані компанії;*

портфель на продаж.

Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфель на продаж здійснюється за балансовою вартістю. Переведення інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій. Переведення інвестицій у дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій у дочірню компанію.

У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж.

Облік боргових цінних паперів власної емісії

Банки з метою формування оптимальної структури ресурсної бази й отримання додаткових ресурсів для здійснення активних операцій можуть випускати власні боргові зобов'язання.

Цінні папери власного боргу враховуються за рахунками груп:

330 Короткострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком

331 Довгострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком

332 Короткострокові ощадні (депозити) сертифікати, емітовані банком

333 Довгострокові ощадні (депозити) сертифікати, емітовані банком

334 Ощадні (депозити) сертифікати на вимогу, емітовані банком

Боргові цінні папери можуть продаватися за номіналом, зі знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією). Кожна складова обліковується за відповідними рахунками.

Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображаються:

Д-т 1200,2600,1001

К-т 3300,3305,3310,3315,3320,3330, 3340 - на суму номіналу,*

якщо з дисконтом (премією):

Д-т/К-т 3306, 3316,3326,3336,3346/3307,3317,3327,3337, 3347

За борговими цінними паперами власної емісії протягом періоду від дати продажу до дати його погашення не рідше одного разу на місяць нараховуються проценти та амортизується дисконт (премія) із зарахуванням нарахованих сум на рахунки групи 705 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу".

Цінні папери власного боргу можуть обліковуються при настанні строку погашення або достроково. Погашення боргових цінних паперів відображається проводкою:

Д-т 3300, 3305, 3310,3315, 3320,3330, 3340

Д-т 3308, 3318, 3328, 3338, 3348 К-т 1200, 2600, 1001

У разі дострокового погашення цінного папера амортизується відповідна частина дисконту (премії) до дати погашення. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком 9811 "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" у сумі виданого свідоцтва про реєстрацію.

Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною вартістю або в умовній оцінці за позабалансовим рахунком 9820 "Бланки цінних паперів".

Облік погашених цінних паперів здійснюється за позабалансовим рахунком 9812 "Погашені цінності" в сумі їх погашення або в номінальній оцінці, якщо вони погашені у зв'язку з технічним браком або зіпсовані та списуються на підставі акта про їх знищення.

Список використаної літератури

1. Конституція України: Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 р.

2. Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 7 грудня 2000 р. № 2121-ІІІ // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності (Додаток до журналу "Вісник Національного банку України"). – 2001. – № 1. – С. 3 – 46 (зі змін, і доп.).

3. Закон України "Про Національний банк України" від 20 травня 1999 р. № 679-XIV (зі змін, і доп.) // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності (Додаток до журналу "Вісник Національного банку України"). – 2001.–С. З–26.

4. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV (зі змін, і доп.) // http: // audit.w3.kiev.ua.

5. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 p. № 335/94-ВР (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1995. – № 4. – Ст. 29.

6. Закон України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом" від 28 листопада 2002 p. № 249-IV (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 1.