Облік операцій банку за безготівковими розрахунками

План

1. Облік коштів на поточних рахунках суб'єктів господарювання та фізичних осіб.

2. Основні правила бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків.

3. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням платіжних доручень.

4. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням платіжних вимог-доручень.

5. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням платіжних вимог.

6. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням розрахункових чеків.

7. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням акредитивів.

8. Особливості відображення в обліку розрахунків з використанням платіжних карток.

Вивчивши цю тему, ви зможете:

1. Дізнатися про порядок відкриття, використання і закриття поточних рахунків суб'єктів господарювання та фізичних осіб.

2. Дати характеристику рахунків, призначених для обліку коштів суб'єктів господарювання та фізичних осіб.

3. Вивчити основні правила обліку безготівкових розрахунків між клієнтами в межах одного банку і між банками.

4. Відображати в бухгалтерському обліку розрахунки з використанням платіжних доручень.

5. Відображати в бухгалтерському обліку розрахунки з використанням платіжних вимог-доручень.

6. Відображати в бухгалтерському обліку розрахунки з використанням платіжних вимог.

7. Відображати в бухгалтерському обліку розрахунки з використанням розрахункових чеків.

8. Відображати в бухгалтерському обліку розрахунки з використанням акредитивів.

9. Вивчити особливості та навчитися відображати в бухгалтерському обліку розрахунки з використанням платіжних карток.

10. Використати вивчене і набути професійних навичок під час виконання практичних завдань.

Облік коштів на поточних рахунках суб'єктів господарювання та фізичних осіб

Поточні рахунки відкриваються суб'єктам господарювання та фізичним особам згідно з Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 р. № 492.

Поточний рахунок – це основний рахунок суб'єкта господарювання. Без відкриття поточного рахунку підприємство не має права займатися господарською діяльністю. Поточний рахунок призначений для зберігання грошових коштів і здійснення всіх видів операцій за цим рахунком відповідно до чинного законодавства України.

Банки здійснюють комплексне розрахунково-касове обслуговування клієнтів. Між банком і підприємством (власником рахунку) укладається угода про здійснення розрахунково-касового обслуговування. Розрахунково-касове обслуговування полягає у веденні поточного рахунку клієнта і здійсненні банком за його дорученням усіх розрахункових (надання платіжних послуг) і касових операцій, які виникають у процесі його діяльності та передбачені чинним законодавством. За коштами на поточних рахунках банки нараховують проценти та зараховують їх на поточні рахунки клієнтів банку. За розрахунково-касове обслуговування клієнти сплачують комісійну винагороду банку.

Операції за поточними рахунками суб'єктів господарської діяльності обліковуються в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

260 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

2600 АП Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

Інші кошти на вимогу суб'єктів господарювання обліковуються на рахунках:

2601 П Поточні рахунки банку-управителя з довірчого управління

2602 П Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання

2603 П Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання

2604 П Цільові кошти на вимогу суб'єктів господарювання

2605 АП Кошти на вимогу суб'єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток

Нараховані витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання обліковуються за рахунком 2608 П "Нараховані витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання".

Процентні витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання обліковуються за рахунком 7020 А "Процентні витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання".

Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів обліковуються за рахунком 6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів".

Бухгалтерські проводки

1. Залишок коштів і надходження їх готівкою і безготівково на рахунки клієнтів обліковуються за кредитом поточних рахунків:

Д-т Різні рахунки

К-т 2600

2. Списання і видача коштів готівкою з рахунків клієнтів обліковуються за дебетом поточних рахунків:

Д-т 2600

К-т Різні рахунки

3. Нарахування процентів за коштами на рахунках клієнтів:

Д-т 7020

К-т 2608

4. Сплата процентів за коштами на рахунках клієнтів:

Д-т 2608

К-т 2600

5. Отримання комісійних доходів від розрахунково-касового обслуговування клієнтів:

Д-т 2600

К-т 6110

Поточні рахунки фізичних осіб призначені для обліку вкладів на вимогу і використовуються ними для зберігання коштів та проведення безготівкових розрахунків з іншими фізичними та юридичними особами. За довіреністю власника рахунку, засвідченою нотаріально, операції за рахунком може здійснювати інша особа-резидент. Банки нараховують проценти за коштами на поточних рахунках та зараховують їх на поточні рахунки фізичних осіб. За розрахунково-касове обслуговування фізичні особи сплачують банку комісійну винагороду.

Кошти фізичних осіб на вимогу обліковуються за видами в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

262 Кошти на вимогу фізичних осіб

2620 АП Кошти на вимогу фізичних осіб

2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб

2625 АП Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток

Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб обліковуються за рахунком 2628 П "Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб".

Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб обліковуються за рахунком 7040 А "Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб".

Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування фізичних осіб обліковуються за рахунком 6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів".

Бухгалтерські проводки

1. Залишок коштів і надходження їх готівкою і безготівково на рахунки клієнтів обліковуються за кредитом поточних рахунків:

Д-т Різні рахунки

К-т 262

2. Списання і видача коштів готівкою з рахунків клієнтів обліковуються за дебетом рахунків:

Д-т 262

К-т Різні рахунки

3. Нарахування процентів за коштами на рахунках фізичних осіб:

Д-т 7040

К-т 2628

4. Сплата процентів за коштами на рахунках фізичних осіб:

Д-т2628

К-т2620

5. Отримання комісійних доходів від розрахунково-касового обслуговування клієнтів:

Д-т 2620

К-6110

Основні правила бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків

Безготівкові розрахунки – це перерахування банками певної суми коштів з рахунків платників на рахунки одержувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки одержувачів коштів.

Загальні правила, форми і стандарти безготівкових розрахунків визначає Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. №22.

Учасники безготівкових розрахунків відкривають у будь-яких банках України за власним вибором і за згодою цих банків поточні рахунки, а також рахунки для обліку коштів у розрахунках за конкретними операціями (акредитиви, розрахункові чеки тощо).

Кошти з рахунків клієнтів банки списують тільки за дорученнями власників цих рахунків або за розпорядженнями стягувачів. Доручення платників та розпорядження стягувачів про списання коштів з рахунків платники та стягувачі складають на відповідних бланках розрахункових документів.

Доручення платників про списання коштів зі своїх рахунків приймаються банками до виконання виключно в межах наявних на цих рахунках коштів або якщо договором між банком та платником передбачено їх приймання та виконання в разі відсутності чи недостатності коштів на цих рахунках. Списання коштів з рахунку платника, залежно від конкретного випадку, документально оформляється в банку платника розрахунковим документом.

Розпорядження стягувачів про примусове списання (стягнення) коштів з рахунків платників приймаються банками незалежно від наявності на них достатнього залишку коштів та виконуються ними частково в межах наявного залишку коштів, а в невиконаній сумі повертаються стягувачам.

У разі відсутності чи недостатності коштів на рахунку платника банк не здійснює облік заборгованості платника, не сплаченої у строк, та не веде реєстр розрахункових і виконавчих документів, не оплачених у строк у зв'язку з відсутністю коштів на рахунку платника, за винятком здійснення банком таких операцій у межах укладених ним цивільно-правових договорів і в порядку, визначеному цими договорами.

Банк, який не може виконати розрахунковий документ на списання або примусове списання (стягнення) коштів з рахунку клієнта банку в установлений чинним законодавством строк внаслідок відсутності чи недостатності коштів на своєму кореспондентському рахунку, зобов'язаний:*

взяти розрахунковий документ платника (стягувача) на облік за відповідним позабалансовим рахунком;*

надіслати письмове повідомлення платнику (стягувану) про невиконання його розрахункового документа із зазначенням причини: "Відсутність (недостатність) коштів на кореспондентському рахунку банку";*

вжити заходів для відновлення своєї платоспроможності.

При безготівкових розрахунках можуть застосовуватись розрахункові документи на паперових носіях та в електронному вигляді.

Під час здійснення розрахункових операцій використовуються такі види платіжних інструментів:*

меморіальний ордер;*

платіжне доручення;*

платіжна вимога-доручення;*

платіжна вимога;*

розрахунковий чек;*

акредитив;*

платіжна картка;*

вексель.

Клієнти банків для здійснення розрахунків самостійно вибирають платіжні інструменти (за винятком меморіального ордера) і зазначають їх під час укладення договорів.

Банк на підставі інформації, що міститься в розрахункових документах на паперових носіях та в електронному вигляді, складає регістри аналітичного обліку (особові рахунки клієнтів), в яких відображаються у вигляді дебетових і кредитових оборотів суми за кожним виконаним документом. Вимоги до форми та потрібних реквізитів особових рахунків визначені Положенням про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, та передбачаються в договорах про розрахунково-касове обслуговування банками клієнтів.

Безготівкові розрахунки здійснюються з використанням платіжних рахунків (рис. 4.1) шляхом перерахування коштів з рахунку платника на рахунок одержувача коштів.

Рис. 4.1. Платіжні рахунки

Для обліку коштів на поточних рахунках суб'єктів господарювання використовується балансовий рахунок 2600.

Для обліку коштів на поточних бюджетних рахунках клієнтів, які утримуються з бюджетів, використовуються балансові рахунки: 2520, 2541, 2542.

Облік коштів на поточних рахунках фізичних осіб ведеться на балансовому рахунку 2620.

Облік коштів у розрахунках ведеться на балансових