Право банку на здійснення договірного списання з рахунку платника за його дорученням обумовлюється у договорі про розрахунково-касове обслуговування або іншому договорі про надання банківських послуг. Доручення платника банку, що його обслуговує, складається у формі розпорядження про списання коштів зі свого рахунку.

Отримувач для здійснення договірного списання оформляє платіжну вимогу і подає її до банку, що обслуговує платника. Платіжна вимога оформлюється за формою згідно з вимогами Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті.

Платіжні вимоги про здійснення договірного списання коштів з рахунків платників банки приймають і виконують у межах залишків коштів на рахунках клієнтів.

Бухгалтерські проводки

1. Примусове списання (стягнення) коштів з рахунків платників:

Д-т 2600, 2602, 2610, 2615 (платника)

К-т 1200, 2600 (одержувача)

2. Договірне списання коштів з рахунків платників:

Д-т 2600 (платника)

К-т 1200, 2600 (одержувача)

Бухгалтерський облік розрахунків з використанням розрахункових чеків

Розрахунковий чек – це документ, що містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) банку-емітента, в якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів.

Розрахункові чеки використовуються у безготівкових розрахунках підприємств та фізичних осіб з метою скорочення розрахунків готівкою за отримані товари, виконані роботи та надані послуги (рис. 4.4).

Для розрахунків чеками клієнти отримують у банку-емітенті чекові книжки. Фізичні особи можуть отримати розрахунковий чек для разового розрахунку.

Чекові книжки та чеки обліковуються на позабалансовому рахунку 9821А "Бланки суворої звітності".

Для гарантованої оплати розрахункових чеків чекодавець бронює кошти на окремому рахунку. Для цього разом із заявою на видачу чекової книжки чекодавець подає до банку-емітента платіжне доручення для перерахування коштів.

Рис. 4.4. Документообіг при розрахунках розрахунковими чеками (якщо клієнти обслуговуються в різних банках):

1 – заява на придбання чекової книжки;

2 – видача чекової книжки з депонуванням суми ліміту;

3 – відвантаження продукції, товарів, здавання робіт, послуг;

4 – розрахунковий чек;

5 – розрахунковий чек з реєстром;

6 – розрахунковий чек з реєстром;

7 – витяг із рахунку депонованої суми про списання коштів;

8 – здійснення платежу;

9 – витяг із поточного рахунку про зарахування коштів

Чекову книжку на ім'я чекодавця банк-емітент видає на суму, що не перевищує залишок коштів на рахунку чекодавця.

Для здійснення розрахунків чеками суми ліміту депонуються на рахунках: 2602 П Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання

2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб

Реєстри чеків, прийняті на інкасо, обліковуються на рахунку 9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо". Реєстри чеків, відіслані на інкасо до банку-емітента, обліковуються на рахунку 9831А "Документи і цінності, відправлені на інкасо".

Бухгалтерські проводки

1. Видача чекової книжки:

Д-т 9910

К-т9821

2. Депонування суми ліміту:

Д-т 2600,2620 (платника)

К-т 2602,2622

3. Проведення розрахунків розрахунковими чеками, якщо клієнти обслуговуються в одному банку:*

отримання розрахункового чека з реєстром:

Д-т 2602, 2622

К-т 2600, 2620 (одержувана)

4. Проведення розрахунків розрахунковими чеками, якщо клієнти обслуговуються в різних банках:*

в банку платника:–

отримання розрахункового чека з реєстром, перерахування коштів до банку-одержувача:

Д-т 2602,2622

К-т 1200*

в банку одержувача:–

отримання розрахункового чека з реєстром на інкасо:

Д-т 9830

К-т 9910–

відправлення розрахункового чека з реєстром на інкасо:

Д-т 9831

К-т 9830–

отримання коштів від банку платника:

Д-т 1200

К-т 2600, 2620 (одержувача)

Д-т 9910 К-т 9831

5. Повернення невикористаної суми ліміту:

Д-т 2602,2622

К-т 2600, 2620 (платника)

Бухгалтерський облік розрахунків з використанням акредитивів

Акредитив – це грошове зобов'язання банку за дорученням свого клієнта здійснити постачальнику платежі за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги за умовами, передбаченими в акредитиві.

Необхідною умовою здійснення розрахунків за акредитивом є обумовленість цього в угоді, що регулює взаємовідносини між покупцем і постачальником.

Залежно від того, де акумулюються грошові кошти або за рахунок чиїх коштів здійснюється сплата постачальнику, застосовують такі види акредитивів:*

покритий – за яким для здійснення платежів завчасно депонуються кошти платника в повній сумі на окремому рахунку в банку-емітенті або виконуючому банку;*

непокритий – оплата за яким у разі тимчасової відсутності коштів на рахунку платника гарантується банком-емітентом за рахунок банківського кредиту або гарантії;*

відкличний – акредитив, який банк-емітент має право змінити або відкликати без погодження з постачальником;*

безвідкличний – акредитив, який може бути змінений або анульований тільки за згодою бенефеціара, на користь якого він був відкритий.

Для відкриття акредитива клієнт подає до банку-емітента заяву на акредитив за формою згідно з вимогами Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, і в разі відкриття покритого акредитива – відповідні платіжні доручення. Заява містить умови акредитива, які складаються так, щоб, з одного боку, вони давали змогу банкам без ускладнень їх проконтролювати, а з іншого – забезпечували б інтереси сторін, які використовують акредитив (рис. 4.5,4.6).

Акредитив вважається відкритим після того, як здійснено відповідні бухгалтерські записи за рахунками та надіслано повідомлення про відкриття та умови акредитива бенефіціару. Дата виконання платіжних доручень, наданих разом із заявою на акредитив, і дата повідомлення бенефіціару мають збігатися.

Суми відкритих покритих акредитивів депонуються в банку на рахунку 2602 П "Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності". Банк-кореспондент враховує суми відкритих покритих акредитивів на рахунку 9802 А "Акредитиви до виконання".

Суми відкритих непокритих акредитивів враховуються в банку-емітенті – на рахунку 9122 А "Непокриті акредитиви", в банку-кореспонденті – на рахунку 9802 А "Акредитиви до виконання" (окремо від покритих).

Рис. 4.5. Документообіг при розрахунках покритими акредитивами з депонуванням коштів у банку-емітенті:

1 – заява на відкриття акредитива – депонування коштів;

2 – повідомлення про відкриття акредитива;

3 – повідомлення про відкриття акредитива;

4 – відвантаження продукції, товарів;

5 – товарно-транспортні накладні та грошово-розрахункові документи;

6 – товарно-транспортні накладні та грошово-розрахункові документи;

7 – витяг із рахунку депонованої суми про списання коштів;

8 – здійснення платежу;

9 – витяг із поточного рахунку про зарахування коштів

Бухгалтерські проводки

1. Депонування суми покритого акредитива в банку-емітенті: * у банку-емітенті:

Д-т 2600 (платника)

К-т 2602*

у банку-виконавці:

Д-т 9802

К-т 9910

2. Проведення розрахунків покритими акредитивами:*

у банку-емітенті:

Д-т 2602

К-т 1200*

у банку-виконавці:

Д-т 1200

К-т 2600 (одержувача)*

одночасно:

Д-т 9910

К-т 9802

3. Повернення невикористаної депонованої суми покритого акредитива:

Д-т 2602

К-т 2600 (платника)

Рис. 4.6. Документообіг при розрахунках покритими акредитивами з депонуванням коштів у виконуючому банку:

1 – заява на відкриття акредитива;

2 – перерахування суми акредитива до банку-виконавця;

3 – повідомлення про відкриття акредитива;

4 – відвантаження продукції, товарів;

5 – товарно-транспортні накладні та грошово-розрахункові документи;

6 – сплата документів, витяг із поточного рахунку про зарахування коштів;

7 – повідомлення про проведений платіж;

8 – витяг із рахунку депонованої суми про списання коштів

Бухгалтерські проводки

1. Депонування суми покритого акредитиву у виконуючому банку: * у банку-емітенті:

Д-т 2600 (платника)

К-т 1200*

одночасно:

Д-т 9802

К-т 9910*

у банку-виконавці:

Д-т 1200

К-т 2602

2. Проведення розрахунків покритими акредитивами:*

у банку-емітенті:

Д-т 9910

К-т 9802*

у банку-виконавці:

Д-т 2602

К-т 2600 (платника)

3. Повернення невикористаної депонованої суми покритого акредитива:*

у банку-емітенті:

Д-т 1200

К-т 2600 (платника)*

у банку-виконавці:

Д-т 2602

К-т 1200

Особливості відображення в обліку розрахунків з використанням платіжних карток

Пластикові платіжні картки використовуються для оплати товарів, послуг та одержання готівки з рахунку представниками юридичних осіб та фізичними особами.

Є багато видів пластикових карток, які відрізняються за характером емітента (банки, небанківські структури), характером власника (приватна особа, корпорація), функціональним призначенням (кредитна картка, дебетна картка), технологією використання (картка з магнітною смугою, картка з мікросхемою, або смарт-картка), за ступенем пільг для користувачів ("стандартні", "золоті", "платинові").

Одним із функціональних призначень банківських пластикових карток є здійснення за їх допомогою платежів, завдяки чому всі їх можна назвати платіжними. Деякі картки мають також інше призначення – забезпечувати кредитування власника картки. Цю групу карток прийнято називати кредитними, а всі інші – дебетними.

Кредитними називаються картки, видача яких супроводжується відкриттям їх власникам кредитних ліній, за рахунок і в межах яких здійснюються платежі чи видача готівки за допомогою цих карток. Власникам кредитних карток відкриваються окремі кредитні рахунки.

Дебетними називаються картки, за допомогою яких платежі здійснюються списанням коштів безпосередньо з рахунку власника картки, а не за рахунок наданого кредиту. Дебетні картки є кількох видів:*

картки для операцій з готівкою, за допомогою яких власники можуть отримати готівку зі своїх рахунків безпосередньо в банку або через автоматичні пристрої (банкомати);*

картки для оплати товарів (послуг) через термінали в торговельних залах;*

чекові гарантійні картки використовуються для ідентифікації чекодавця і гарантування платежу за чеком.

Порядок емісії платіжних карток і порядок здійснення операцій з їх застосуванням визначає Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19 квітня 2005 р. № 137.

Облік операцій з використанням платіжних карток ведеться згідно з Правилами бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України, затверджених постановою Правління Національного банку України від 8 квітня 2005 р. № 123.

Для розрахунків платіжними картками юридичним і фізичним особам відкриваються такі рахунки.

2605 АП Кошти на вимогу суб'єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток

2625 АП Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток

Бланки платіжних карток обліковуються на позабалансовому рахунку 9821А "Бланки суворого обліку".

Бухгалтерські проводки

1. Видача бланків платіжних карток:*

видача під звіт бланків платіжних карток:

Д-т 9892

К-т 9891*

списання з підзвіту бланків платіжних карток:

Д-т 9910

К-т 9892

2. Внесення,