Облік лізингових (орендних) операцій банку

План

1. Загальні вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу (оренди).

2. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з фінансового лізингу (оренди).

3. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з оперативного лізингу (оренди).

4. Особливості обліку операцій з продажу необоротних активів зі зворотною орендою.

Вивчивши цю тему, ви зможете:

1. Дізнатися про вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу (оренди).

2. Дати характеристику рахунків, призначених для обліку лізингових операцій банку.

3. Відображати в бухгалтерському обліку операції з фінансового лізингу (оренди).

4. Відображати в бухгалтерському обліку операції з оперативного лізингу (оренди).

5. Дізнатися про особливості та відображати в бухгалтерському обліку операції з продажу необоротних активів зі зворотною орендою.

6. Відображати в бухгалтерському обліку доходи та витрати за лізинговими операціями банку.

7. Використати вивчене і набути професійних навичок при виконанні практичних завдань.

Загальні вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу (оренди)

Лізинг – це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату на певний період часу.

Об'єктом лізингу (оренди) є необоротні активи, що є власністю лізингодавця або придбані ним у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна.

Залежно від умов лізингу (оренди) щодо передавання всіх ризиків і вигід, пов'язаних з правом власності на актив, лізинг (оренда) розглядається як фінансовий або оперативний. Фінансовий лізинг (оренда) – це оренда, умовами якої передбачається передавання всіх ризиків і вигід, пов'язаних з правом власності на актив. Право власності може з часом передаватися або не передаватися. Лізинг (оренда), що не передбачає передавання всіх ризиків і вигід, пов'язаних з правом власності на актив, класифікується як оперативний.

Класифікація лізингу (оренди) як фінансового або оперативного залежить від суті операції, а не від форми договору.

Для визначення операції з фінансового лізингу (оренда) використовуються критерії, які окремо або в поєднанні обумовлюють класифікацію лізингу (оренди) як фінансового, а саме:*

наприкінці строку дії лізингу (оренди) право власності або інші речові права на актив переходять до лізингоодержувача;*

лізингоодержувач має право на купівлю цього активу за ціною, яка значно нижча від справедливої вартості на дату реалізації цього права, а на початку строку лізингу (оренди) є обґрунтована впевненість у тому, що це право буде реалізовано;*

строк дії лізингу (оренди) становить більшу частину строку корисного використання активу навіть за умови, що право власності не передаватиметься; на початку строку дії лізингу (оренди) теперішня вартість мінімальних лізингових (орендних) платежів має бути не меншою, ніж справедлива вартість активу, переданого в лізинг (оренду);*

активи, передані в лізинг (оренду), мають спеціалізований характер, тобто лише лізингоодержувач може користуватися ними без суттєвих модифікацій.

Підтвердженням належності операції до фінансового лізингу (оренди) можуть бути такі умови:*

у разі припинення лізингу (оренди) лізингоодержувачем пов'язані з цим збитки лізингодавця покладаються на лізингоодержувача;*

прибутки або збитки від коливань справедливої вартості ліквідаційної суми належать лізингоодержувачу (наприклад, у формі знижки на лізингову (орендну) плату, яка дорівнює більшій частині виручки від продажу наприкінці строку лізингу (оренди));*

лізингоодержувач має змогу продовжити строк дії договору про лізинг (оренду) за плату, яка нижча від ринкової.

Облік лізингових операцій ведеться згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 р. № 480.

Для обліку основних засобів і нематеріальних активів, переданих чи отриманих у лізинг, використовуються рахунки 4-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17 червня 2004 р. № 280:

4 Фінансові та капітальні інвестиції

43 Нематеріальні активи

44 Основні засоби

За оперативним лізингом (орендою) активи відображаються на балансі лізингодавця, а за фінансовим – на балансі лізингоодержувача (рис. 8.1, 8.2).

У договорі про фінансовий лізинг (оренду) може передбачатися розрахунок лізингових (орендних) платежів на весь строк дії лізингу (оренди), а саме:

Дата платежу | Мінімальна сума лізингових(орендних) платежів, що сплачується | Фінансові витрати (проценти) | Компенсація вартості об'єкта лізингу (оренди) | Залишок зобов'язання з лізингу (оренди) на кінець періоду

Рис. 8.1. Вплив операцій з оперативного лізингу на фундаментальну облікову модель (Активи = Зобов'язання + - Капітал (Доходи - Витрати))

Лізингоодержувач щомісяця сплачує лізингодавцю певну суму за використання майна у вигляді лізингової плати. Лізингова плата включає частини вартості об'єкта лізингу; суму, що сплачується як проценти за залучений кредит для придбання майна за договором лізингу; винагороду; інші витрати лізингодавця, передбачені договором лізингу.

Лізингові платежі як у балансі лізингоодержувача, так і у балансі лізингодавця мають поділятися на процентні платежі за позиками та платежі за основною сумою непогашеної заборгованості.

Процентні платежі розраховуються за кожний обліковий період у розмірі процентної ставки, що застосовується при лізингу, до залишкової суми активу та зобов'язання за фінансовим лізингом.

Відображення в бухгалтерському обліку операцій з фінансового лізингу (оренди)

Фінансовий лізинг (оренда) – це господарська операція юридичної або фізичної особи, що передбачає відповідно до договору фінансового лізингу (оренди) передання орендарю основних фондів, придбаних або виготовлених орендодавцем, а також усіх ризиків та винагород, пов'язаних з правом користування та володіння об'єктом лізингу.

Активи, передані у фінансовий лізинг (оренду), обліковуються лізингодавцем як виданий кредит згідно з вимогами Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 15 вересня 2004 № 435.

Лізингоодержувач відображає в балансі отримані необоротні активи одночасно як актив і зобов'язання.

Відображення в бухгалтерському обліку фінансового лізингу (оренди) лізингодавцем. Лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансовий лізинг (оренду) об'єкт необоротних активів у сумі мінімальних лізингових орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за рахунками: 1525 А "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам", 2071А "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання".

Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди) та теперішньою його вартістю, визначеною за лізинговою (орендною) ставкою процента, є доходом лізингодавця.

Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку заборгованості лізингоодержувача за кредитом на початок звітного періоду*

Витрати, пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості кредиту під час первісного визнання та амортизуються протягом строку лізингу (оренди).

Бухгалтерські проводки

1. Передача основних засобів у фінансовий лізинг:

Д-т 1525,2071

Д-т 4309, 4409, 7490

К-т 4300, 4400 – на суму залишкової вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди)

2. Витрати, пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг:

Д-т 2075

К-т 1200

3. Нарахування доходу та амортизація витрат за операціями з фінансового лізингу (оренди):

Д-т 1528, 2078

К-т 6018, 6028 – на суму нарахованого доходу

Д-т 6028

К-т 2075 – на суму амортизації премії

4. Отримання лізингодавцем суми лізингового (орендного) платежу:

Д-т 1200, 2600, 2620

К-т 1528, 2078 – на суму отриманого доходу

К-т 1525, 2071 – на суму компенсації вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди)

5. Повернення за умовами договору об'єкта фінансового лізингу (оренди) лі- зингодавцю (на суму негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта):

Д-т 4300,4400

К-т 1525, 2071

Відображення в бухгалтерському обліку фінансового лізингу (оренди) лі- зингоодержувачем. Основні засоби і нематеріальні активи, отримані у фінансовий лізинг (оренду), обліковуються лізингоодержувачем на окремих аналітичних рахунках балансових рахунків: 4300 А "Нематеріальні активи", 4400 А "Основні засоби".

На початок строку лізингу (оренди) основні засоби та нематеріальні активи, отримані лізингоодержувачем у фінансовий лізинг (оренду), обліковуються за найменшою з оцінок: справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів.

Витрати лізиигоодержувача, пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості активу під час його первісного визнання.

Витрати лізиигоодержувача на поліпшення об'єкта фінансового лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), які приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди).

Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо в договорі про фінансовий лізинг (оренду) не зазначена лізингова (орендна) ставка процента, то застосовується ставка процента до можливих позик лізингоодержувача.

Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання активу нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду). Періодом очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) є строк корисного використання – якщо договором передбачено перехід права власності на актив до лізиигоодержувача (орендаря), або коротший з двох періодів – строк лізингу (оренди) або строк корисного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) – якщо переходу права власності на об'єкт фінансового лізингу (оренди) не передбачено. Метод нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації власних основних засобів і нематеріальних активів.

Витрати на утримання об'єкта необоротних активів, одержаного у фінансовий лізинг (оренду), у бухгалтерському