Облік кредитних операцій банку
Облік кредитних операцій банку
План
1. Організація обліку кредитних операцій.
2. Бухгалтерський облік кредитів, наданих клієнтам банку.
3. Відображення в бухгалтерському обліку кредитних операцій у між- банківській сфері.
4. Особливості обліку окремих кредитних операцій.
5. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитними операціями.
6. Бухгалтерський облік доходів та витрат за кредитними операціями банку.
Вивчивши цю тему, ви зможете:
1. Дізнатися про порядок здійснення банками кредитних операцій.
2. Дати характеристику рахунків, призначених для обліку кредитів, наданих клієнтам банку.
3. Відображати в бухгалтерському обліку кредити, надані суб'єктам господарювання та фізичним особам.
4. Відображати в бухгалтерському обліку кредитні операції в міжбанківській сфері.
5. Зрозуміти особливості обліку окремих кредитних операцій: кредитних ліній, кредитів овердрафт, операцій репо, факторингових операцій, операцій з консорціумного кредитування, операцій з урахування векселів, кредитів овернайт.
6. Відображати в бухгалтерському обліку прострочену, сумнівну та безнадійну заборгованість за кредитними операціями.
7. Вивчити порядок та навчитися відображати в бухгалтерському обліку формування та використання резервів на покриття можливих втрат за наданими кредитами.
8. Відображати в бухгалтерському обліку доходи та витрати за кредитними операціями банку.
9. Використати вивчене і набути професійних навичок під час виконання практичних завдань.
Організація обліку кредитних операцій
Кредит – це кошти, що надаються банком у тимчасове користування на умовах забезпеченості, повернення, строковості, платності та цільового характеру використання.
Кредитні операції посідають ключове місце з-поміж активних операцій банків. Кредити, що застосовуються у банківській практиці, відрізняються залежно від категорії позичальника, цільових потреб позичальника, строків та інших характеристик (рис. 5.1).
Групування кредитів за термінами погашення може бути різним: до 1 міс.; від 1 до 3 міс.; від 3 міс. до 1 року; від 1 до 5 років; від 5 років і більше. Часто звітні періоди об'єднуються шляхом їх групування за термінами до 1 року і більше 1 року.
Кредитні операції впливають на фундаментальну облікову модель так:
Порядок обліку установами банків операцій за кредитами регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 15 вересня 2004 р. № 435.
Облік наданих та отриманих кредитів ведеться за рахунками 1-го та 2-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17 червня 2004 р. № 280:
1 Казначейські та міжбанківські операції
12 Кошти в Національному банку України
13 Кошти Національного банку України
15 Кошти в інших банках
16 Кошти інших банків
2 Операції з клієнтами
20 Кредити, що надані суб'єктам господарювання
21 Кредити, що надані органам державної влади
22 Кредити, що надані фізичним особам
26 Кошти клієнтів банку
В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за кожним кредитом (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування).
Бухгалтерські проводки
1. На дату укладення кредитного договору (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування).*
надані зобов'язання з кредитування:
Д-т 9100,9129
К-т 9900*
отримані зобов'язання з кредитування:
Д-т 9900
К-т 9110
2. Припинення дії кредитного договору або його виконання:*
за наданими зобов'язаннями з кредитування:
Д-т 9900
К-т 9100,9129*
за отриманими зобов'язаннями з кредитування:
Д-т 9110
К-т 9900
3. Надання кредиту:
Д-т Позичковий рахунок
К-т Рахунок для обліку готівкових коштів, кореспондентський рахунок, поточний рахунок
4. Повернення кредиту:
Д-т Рахунок для обліку готівкових коштів, кореспондентський рахунок, поточний рахунок
К-т Позичковий рахунок
Система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю має автоматично або напівавтоматично відстежувати стан кредитної заборгованості й надавати дані для складання фінансової звітності. При відкритті кредитних рахунків в облікову систему вводяться спеціальні обов'язкові параметри, зокрема такі: вид кредиту, цільове спрямування кредиту, вид забезпечення, дата видачі кредиту, дата повернення, початковий строк розміщення. Пізніше ці параметри можуть бути доповнені кількістю пролонгацій, категорією ризику, шифром неплатежів. Додатково банки можуть вміщувати у файл кредиту параметри на власний розсуд: опис кредиту (умови надання, умови виплати процентів, виплата премії або дисконту); інформація про суми нарахованих і сплачених процентів; дати чергової сплати або погашення тощо.
Інформація в параметрах може бути постійною або змінюватися наприкінці кожного звітного періоду чи в обумовлені строки.
Система внутрішнього контролю має охоплювати як балансові, так і позабалансові рахунки.
Бухгалтерський облік кредитів, наданих клієнтам банку
Банки надають кредити суб'єктам господарювання незалежно від їх галузевої належності, статусу, форм власності у разі наявності у них реальних можливостей та правових форм забезпечення своєчасного повернення кредиту та сплати процентів за користування кредитом. Для отримання кредиту позичальник звертається в банк. Форма звернення може бути у вигляді листа, клопотання, заяви. В документах зазначаються необхідна сума кредиту, його мета, строки погашення та форми забезпечення.
Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником та визначають взаємні зобов'язання, відповідальність сторін, розмір процентних ставок та порядок їх сплати. Видами забезпечення можуть бути порука, застава, гарантія.
Кредити надаються суб'єктам господарювання у безготівковій формі, шляхом сплати платіжних документів з позичкового рахунку або шляхом перерахування на поточний рахунок позичальника, а також у готівковій формі для розрахунків зі здавачами сільськогосподарської продукції.
Погашення кредиту і нарахованих за ним процентів здійснюється позичальником з поточного рахунку. У разі неможливості позичальника сплатити борг він стягується з гарантів у встановленому чинним законодавством порядку.
Кошти для погашення заборгованості в першу чергу спрямовуються на сплату процентів за користування кредитом, потім на погашення простроченої заборгованості, сума, що залишається, спрямовується на погашення основної суми кредиту.
Облік кредитів, наданих суб'єктам господарювання, здійснюється за рахунками:
201 Кредити, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання 2010 А Кредити, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання
202 Кредити, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання 2020 А Кредити, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання
203 Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання
2030 А Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання
206 Кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання
2062 А Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання
2063 А Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання
207 Кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання
2071 Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання
2072 А Короткострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання
2073 А Довгострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання
208 Іпотечні кредити, що надані суб'єктам господарювання
2082 А Короткострокові іпотечні кредити, що надані суб'єктам господарювання
2083 А Довгострокові іпотечні кредити, що надані суб'єктам господарювання 260 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання
2600 АП Кошти на вимогу суб'єктів господарювання
Отримана застава обліковується за рахунками:
950 Отримана застава
9500 А Отримана застава
9503 А Застава, за складськими свідоцтвами
Бухгалтерські проводки
1. На дату укладення кредитного договору (у день виникнення в банку зобов'язання із кредитування):
Д-Т9129
К-т 9900
2. Припинення дії кредитного договору або його виконання:
Д-т 9900
К-т 9129
3. Надання кредиту:
Д-т 2010, 2020, 2030, 2062, 2063, 2071, 2072, 2073, 2082, 2083
К-т 1001, 1200,2600
4. Повернення кредиту:
Д-т 1200, 2600
К-т 2010, 2020, 2030, 2062, 2063, 2071, 2072, 2073, 2082, 2083
5. Отримання застави:
Д-т 9500, 9503 - сума застави
К-т 9900
6. Повернення застави:
Д-т 9900
К-т 9500, 9503
Банки надають кредити повнолітнім дієздатним громадянам України, які мають постійне джерело доходу. Обов'язковою умовою надання кредитів фізичним особам є забезпечення. Видами забезпечення можуть бути порука, застава.
Для отримання кредиту позичальник укладає з банком кредитний договір, в якому визначаються умови видачі та порядок погашення кредиту, права, обов'язки і відповідальність сторін.
Кредити фізичним особам надаються в готівковій або безготівковій формі.
Погашення кредиту і нарахованих за ним відсотків здійснюється позичальником готівковими грошима або з поточного рахунку.
Кошти для погашення заборгованості в першу чергу спрямовуються на сплату відсотків за користування кредитом, потім на погашення простроченої заборгованості, сума, що залишається, спрямовується на погашення основної суми кредиту.
Облік кредитів, наданих фізичним особам, здійснюється за рахунками:
220 Кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам
2202 А Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам
2203 А Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам
221 Кредити в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам 2211А Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам
2212 А Короткострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам
2213 А Довгострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам
222 Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам
223 2220 А Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам
224 Іпотечні кредити, що надані фізичним особам
2232 А Короткострокові іпотечні кредити, що надані фізичним особам
2233 А Довгострокові іпотечні кредити, що надані фізичним особам
2234 262 Кошти на вимогу фізичних осіб
2620 АП Кошти на вимогу фізичних осіб
Отримана застава обліковується за рахунками:
950 Отримана застава
9500 А Отримана застава
9503 А Застава, за складськими свідоцтвами
Бухгалтерські проводки
1. На дату укладення кредитного договору (у день виконання в банку зобов'язання із кредитування):
Д-т 9129
К-т 9900
2. Припинення дії кредитного договору або його виконання:
Д-т 9900
К-т 9129
3. Надання кредиту:
Д-т 2202,2203,2211,2212,2213,2220,2232,2233
К-т 1001,2620
4. Повернення кредиту:
Д-т 1001,2620
К-т 2202,2203,2211,2212,2213,2220,2232,2233
5. Отримання застави:
Д-т 9500,9503
К-т 9900
Д-т 9900
К-т 9500, 9503
Відображення в бухгалтерському обліку кредитних операцій у міжбанківській сфері
Міжбанківські кредити використовуються банками як