ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИТРАТ БАНКІВ

План

1. Загальні правила бухгалтерського обліку доходів і витрат та відображення їх у фінансовій звітності.

2. Структура і характеристика 6-го і 7-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.

3. Особливості відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат.

4. Особливості ведення податкового обліку.

Вивчивши цю тему, ви зможете:

1. З'ясувати вимоги національних Положень (стандартів) до обліку доходів і витрат в балансі банку.

2. Зрозуміти сутність понять "доходи", "витрати", "валові доходи", "валові витрати" та відмінності між ними.

3. Визначити особливості формування фінансового результату банку та прибутку до оподаткування.

4. Пояснити призначення та особливості фінансового та податкового обліку, облік нарахування та сплати податку на прибуток.

5. Використати вивчене і набути професійних навичок під час виконання практичних завдань.

Загальні правила бухгалтерського обліку доходів і витрат та відображення їх у фінансовій звітності

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" дає визначення доходів та витрат відповідно до міжнародної практики.

Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати та порядок застосування банками основних принципів бухгалтерського обліку під час визначення та обліку доходів і витрат визначаються Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, зокрема:*

нарахування та відповідність доходів і витрат – відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів і витрат під час їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів та порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, з метою визначення фінансового результату звітного періоду;*

обачність – застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів банку.

Доходи – це збільшення економічних вигід протягом звітного періоду у формі зростання активів або зменшення зобов'язань, що спричиняють збільшення капіталу і не є внесками власників.

Витрати – це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі вибуття активів або виникнення заборгованості, що призводять до зменшення власного капіталу і не є розподіленими між акціонерами.

Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) банку. Критерії визнання доходів і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку. Кожний вид доходів і витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо.

У результаті використання активів банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються відповідно до бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Дивіденди визнаються у разі встановлення прав на отримання платежу.

Умовою визнання процентів і роялті є ймовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів – достовірно оцінений дохід.

За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибутки та збитки визнаються за наявності таких умов:*

покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на активи;*

банк не здійснює подальшого управління та контролю за реалізованими активами;*

суму доходу можна достовірно визначити;*

є впевненість, що в результаті операції збільшаться економічні вигоди банку;*

витрати, пов'язані з цією операцією, можна достовірно визначити.

Якщо дохід від надання послуг не можна достовірно оцінити, то він визнається та відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні 2–3 дні місяця (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування тощо), то такий дохід (витрати) визнається наступного місяця.

Крім того, банк, ураховуючи принцип суттєвості, здійснює коригувальні проводки відповідно до Положення про формування коригуючих проводок, що здійснюються банками України.

З метою визначення втрат у зв'язку з невизнанням доходів на рахунках 6-го класу надалі банк нараховує та обліковує зазначені доходи за позабалансовими рахунками. Доходи за такими операціями визнаються за рахунками 6-го класу під час їх фактичного отримання.

Доходи і витрати відображаються у Звіті про фінансові результати, який є одним із елементів річної фінансової звітності банківських установ.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Структура і характеристика 6-го і 7-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України

Усі доходи і витрати банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками 6-го та 7-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та наприкінці звітного фінансового року, закриваються за умови перевищення доходів над витратами – на рахунок 5040 П "Прибуток звітного року, що очікує затвердження"; за умови перевищення витрат над доходами – на рахунок 5041 А "Збиток звітного року, що очікує затвердження".

Усі операційні доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю, визначено Законом України "Про банки і банківську діяльність", а саме:*

процентні доходи і витрати;*

комісійні доходи і витрати;*

прибутки (збитки) від торговельних операцій;*

дохід у вигляді дивідендів;*

витрати на формування спеціальних резервів банку;*

доходи від повернення раніше списаних активів;*

інші операційні доходи і витрати;*

загальні адміністративні витрати;*

податок на прибуток.

Структуру доходів і витрат подано на рис. 12.1

Рахунки бухгалтерського обліку, за якими відображаються доходи і витрати, подані в додатку 2 до навчального посібника "План рахунків бухгалтерського обліку банків України".

Процентні доходи і витрати – це операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки процента. До них належать:*

доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);*

доходи (витрати) за кредитами та депозитами, наданими (отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;*

доходи у вигляді амортизації дисконту (премії);*

комісійні доходи і витрати (далі – комісії) – операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою;

Рис. 12.1. Структура доходів і витрат (6-й, 7-й класи Плану рахунків)*

комісії за наданими (отриманими) послугами залежно від мети їх оцінки та основи обліку пов'язаного з ними фінансового інструменту поділяються:

а) на комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Ці комісії визнаються у складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на визначення сум дисконту та премії за цим фінансовим інструментом. До них належать, зокрема, комісії: за оцінку фінансового стану позичальника, гарантій, застав, обговорення умов інструменту тощо;

б) комісії, що отримуються (сплачуються) під час надання послуг, визнаються доходами (витратами):–

комісії за розрахунково-касове обслуговування клієнтів;–

комісії за обслуговування кредитної заборгованості;–

комісії за резервування кредитної лінії, які розраховуються на пропорційній до часу основі протягом строку дії зобов'язання;–

комісії за управління інвестицією тощо;

в) комісії, що отримуються (сплачуються) після виконання певних дій, визнаються як дохід (витрати) після завершення певної операції. До них належать комісії за розподіл акцій (часток) клієнтів, розміщення цінних паперів за операціями з андерайтингу, за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів, синдикування кредиту, за довірче обслуговування клієнтів тощо.

Прибутки (збитки) від торговельних операцій – це результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. За операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає такі прибутки і збитки:*

від реалізації фінансових інвестицій;*

від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій щодо справедливої вартості;*

від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют (банківських металів).

Дохід у вигляді дивідендів – це дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.

Витрати на формування спеціальних резервів банку – це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

Доходи від повернення раніше списаних активів – це кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.

Інші операційні доходи і витрати – це доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у зазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема:*

доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);*

витрати за послуги аудиту, витрати на інкасацію;*

неустойки (штрафи, пені), отримані (сплачені) за банківськими операціями, та ін.

Загальні адміністративні витрати – це операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать: витрати на утримання персоналу – амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за професійні послуги (юридичні, медичні тощо); витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на