поділити їх на тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, та тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню;*

обрахувати всі відстрочені податкові зобов'язання визначивши податковий ефект сукупних тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, застосовуючи ставку податку;*

обрахувати всі відстрочені податкові активи застосовуючи ставку податку до тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню.

Тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, виникають, якщо балансова вартість активу за даними бухгалтерського обліку більша, ніж його податкова база, або якщо балансова вартість зобов'язання менша, ніж його податкова база, тобто витрати тимчасово менші, ніж валові витрати, а доходи тимчасово більші, ніж валові доходи.

Ці тимчасові різниці приводять до виникнення у поточному періоді відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ) щодо сплати податку на прибуток у наступних періодах, за винятком:*

гудвіла, вартість якого не підлягає амортизації згідно з вимогами податкового законодавства;*

первісного визнання активу або зобов'язання в результаті господарських операцій (крім об'єднання підприємств), які не впливають на обліковий і податковий прибутки.

Тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню з оподаткування в майбутніх періодах у податковому обліку, виникають, якщо балансова вартість зобов'язання за даними бухгалтерського обліку більша, ніж його податкова база, або якщо балансова вартість активу менша, ніж його податкова база, тобто доходи тимчасово менші, ніж валові доходи, а витрати тимчасово більші, ніж валові витрати.

Ці різниці приводять у поточному періоді до визнання відстрочених податкових активів (ВПА).

Поточний податок на прибуток визнається зобов'язанням у сумі, що підлягає сплаті, та розраховується за звітний період відповідно до податкового законодавства.

Перевищення сплаченої суми податку на прибуток над сумою, яка підлягає сплаті, визначається як дебіторська заборгованість за податком на прибуток.

Поточні та відстрочені податкові зобов'язання та активи відображення у бухгалтерському обліку згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України із застосуванням таких рахунків:

1200 А Кореспондентський рахунок у Національному банку України

3520 А Дебіторська заборгованість за податком на прибуток

3521А Відстрочений податковий актив

3620 П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток

3621 П Відстрочені податкові зобов'язання

4400 А Основні засоби

4409 КЛ Знос основних засобів

5100 П Результати переоцінки основних засобів

7900 АП Податок на прибуток

Банки як суб'єкти господарської діяльності є платниками податку на прибуток згідно зі ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р.

Перерахування суми податку на прибуток відповідно до чинного законодавства відображається такими бухгалтерськими проводками:

Д-т 3520,3620

К-т 1200

Визнання витрат з податку на прибуток відображається такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 7900

К-т 3620

Згортання поточних активів та зобов'язань за наслідками сплати податку за квартал (рік) відображається такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 3620

К-т 3520

Якщо банк визнає ВПЗ, то виконується така бухгалтерська проводка:

Д-т 7900

К-т 3621

Визнання поточного податку на прибуток за звітний період (квартал, рік) з урахуванням раніше визнаного ВПЗ відображається такими бухгалтерськими проводками:

Д-т 7900

Д-т 3621

К-т 3620*

або:

Д-т 7900

К-т 3620

Д-т 3621

К-т 3620

Банк, який має філії, може прийняти рішення про сплату консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філії.

Запитання і завдання для самоконтролю

1. Що таке доходи банку та як вони впливають на банківський капітал?

2. Що таке витрати банку та як вони впливають на банківський капітал?

3. Яку структуру мають доходи та витрати банків?

4. Охарактеризуйте рахунки, призначені для обліку доходів і витрат комерційного банку.

Практичні завдання

Вправа 12.1

АКБ "Меркурій" протягом звітного періоду здійснив операції (у грн):

1. | Отримані готівкою доходи за наданою гарантією | 20

2. | Створений резерв під стандартну заборгованість інших банків | 1000

за кредитними операціями

3. | Нараховані доходи за кредитами овернайт, що надані іншим банкам | 250

4. | Сплачені витрати на аудит | 500

5. | Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування банку | 275

6. | Отриманий дохід готівкою від торгівлі цінними паперами з портфеля банку на продаж | 200

7. | Отриманий дохід від продажу основних засобів клієнту свого | 150

банку (суб'єкта господарювання)

8. | Нараховані доходи за кредитами фізичних осіб на поточні потреби | 200

Завдання

1. Скласти бухгалтерські проводки.

2. Визначити класифікацію доходів і витрат за операціями.

3. Скласти звіт про прибутки та збитки.

Вправа 12.2

АКБ "Ера" протягом звітного періоду здійснив операції (у грн):

1. | Отримані готівкою нараховані доходи за кредитами на по-точні потреби | 200

2. | Отримані дивіденди, нараховані раніше, від нерезидента | 1000

3. | Створений резерв під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам | 1500

4. | Зменшений резерв під стандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями | 5 000

5 | Суб'єкт господарювання перерахував банку комісію за при-дбані для нього цінні папери | 350

6. | Отримані дивіденди, нараховані раніше, від резидента | 1000

7. | Створений резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж | 750

8. | Сплачений штраф за рішенням податкової міліції | 1200

Завдання

1. Скласти бухгалтерські проводки.

2. Скласти звіт про прибутки та збитки.

3. Оформити первинними документами операції 1, 3, 5.

Вправа 12.3

АКБ "Дисконт" протягом звітного періоду здійснив операції (у грн):

1. | Нараховані доходи за виданим короткостроковим кредитом у поточну діяльність AT "Друг" | 125

2. | Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичної особи | 210

3. | AT "Друг" сплатило банкові проценти за кредит | 125

4. | Проценти за коштами на вимогу фізичної особи спрямовані на збільшення цього рахунку | 210

Прибуток банку – перевищення доходів над витратами.

Прострочена заборгованість за нарахованими доходами – заборгованість за нарахованими доходами, не отримана в строк, передбачений угодою.

Процентні доходи і витрати – доходи і витрати, які обчислюються пропорційно до часу і суми активу чи зобов'язання.

Роялті – платежі за використання нематеріальних активів банку (патентів, авторського права, програмних продуктів).

Справедлива вартість – сума, за якою можливі обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами – заборгованість за нарахованими доходами, за якою у банку є сумнів щодо її погашення.

Тимчасова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання відповідно.

Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню – тимчасова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах.

Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню – тимчасова різниця, що включається до податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах.

Список використаної літератури

1. Конституція України: Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 р.

2. Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 7 грудня 2000 р. № 2121-ІІІ // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності (Додаток до журналу "Вісник Національного банку України"). – 2001. – № 1. – С. 3 – 46 (зі змін, і доп.).

3. Закон України "Про Національний банк України" від 20 травня 1999 р. № 679-XIV (зі змін, і доп.) // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності (Додаток до журналу "Вісник Національного банку України"). – 2001.–С. З–26.

4. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV (зі змін, і доп.) // http: // audit.w3.kiev.ua.

5. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 p. № 335/94-ВР (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1995. – № 4. – Ст. 29.

6. Закон України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом" від 28 листопада 2002 p. № 249-IV (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 1. – Ст. 2.

7. Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 5 квітня 2001 p. № 2346-ІІІ (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 29. – Ст. 137.

8. Закон України "Про іпотеку" від 5 червня 2003 p. № 898-IV (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 38. – Ст. 313.

9. Закон України "Про іпотечне кредитування, операції з консолідованим іпотечним боргом та іпотечні сертифікати" від 19 червня 2003 p. № 979-IV (зі змін, і доп.)// Відомості Верховної Ради України. – 2004. – № 1. – Ст. 1.

10. Закон України "Про Фонд гарантування вкладів фізичних осіб" від 20 грудня 2001 р. № 2740-Ш // zakon.rada.gov.ua.

11. Закон України "Про заставу" від 2 жовтня 1992 p. № 2655-ХІІ (зі змін і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 47. – Ст. 643.

12. Закон України "Про фінансовий лізинг" від 16 грудня 1997 р. № 723/97- ВР (зі змін, і доп.).

13. Закон України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні" від 30 жовтня – 1996 p. № 448/96-ВР (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1996. – №51. – Ст. 292.

14. Закон України"Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні" від 10 грудня 1997 р. №