До дебіторської заборгованості, за якою банки зобов'язані формувати резерв, належить заборгованість, що виникла за такими операціями:*

з підкріплення банку готівкою (балансовий рахунок 1811);*

з іншими банками (балансові рахунки 1819,1880);*

з авансування або нестачі попередньо депонованих клієнтами коштів для купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів та цінних паперів за їх дорученням (балансові рахунки 2800, 2801);*

з клієнтами банку (балансові рахунки 2809, 2889);*

з купівлі господарських матеріалів, придбання нематеріальних активів та основних засобів, розрахунків за спецзв'язок тощо (балансові рахунки 3510, 3519);*

з купівлі іноземної валюти та банківських металів за власними операціями (балансовий рахунок 3540);*

за цінними паперами для банку та фінансовими послугами, наданими банком (балансові рахунки 3541, 3548);*

з авансування коштів працівникам банку на відрядження, господарські витрати, а також нестачі та інші нарахування на працівників банку (балансові рахунки 3550, 3551, 3552);*

з працівниками банку, іншими особами (балансові рахунки 3559, 3580, 3710).

Резерв не формується під дебіторську заборгованість за операціями з грошово-речовими лотереями (балансовий рахунок 2801) та за індексацією грошових заощаджень (балансовий рахунок 2806).

Для розрахунку резерву під дебіторську заборгованість банки зобов'язані щомісяця здійснювати інвентаризацію дебіторської заборгованості та її класифікацію за групами ризику залежно від строків обліку на балансі, а також з урахуванням строків погашення, передбачених договорами або правилами здійснення операцій, встановленими законодавством України та внутрішніми положеннями банків.

Дебіторська заборгованість, що визнана банком безнадійною, списується за рахунок резерву за рішенням відповідного органу управління банку, який згідно зі статутом банку має повноваження на прийняття такого рішення. Водночас банки зобов'язані продовжувати роботу з контрагентами, спрямовану на погашення дебіторської заборгованості до часу закінчення строку позовної давності відповідно до законодавства України.

Для визначення розміру резерву сума дебіторської заборгованості, класифікованої за групами ризику, зважується на відповідний коефіцієнт резервування (табл. 10.1).

Таблиця. 10.1. Порядок визначення розміру резервів під дебіторську заборгованість

Група ризику | Кількість днів з часу виникнення на балансі | Кількість днів прострочення | Коефіцієнт

резервування, %

дебіторської заборгованості, що виникає за капітальними вкладеннями та з придбання нематеріальних активів | дебіторської заборгованості з придбання цінних паперів на відкритому (вторинному ринку) | іншої дебі-торської забор-гованості

І | 0—180 | 0—30 | 0—90 | 0—7 | 0

II | 181—270 | 31—60 | 91—180 | 8—90 | 20

ПІ | 271—360 | 61—90 | 181—360 | 91—180 | 50

IV | 361 і більше | 91 і більше | 361 і більше | 181—360 | 100

Сума дебіторської заборгованості, віднесена до І групи ризику, вважається стандартною. Дебіторська заборгованість, віднесена до II–IV груп ризику, вважається нестандартною.

Дебіторська заборгованість вважається збитковою та має відноситися до IV групи ризику, якщо обліковується на балансі 361 і більше днів; або переоформлена новими договорами (тобто заміна одного зобов'язання іншим між тими самими особами чи в разі переведення боргу на іншого боржника); або виникла в результаті переоформлення кредитної заборгованості чи за операціями з контрагентом, який одночасно має заборгованість за кредитною операцією, класифікованою банком як безнадійна; або щодо якої відомі факти, що підтверджують неможливість повернення її контрагентом банку; або яка визнана безнадійною відповідно до законодавчих актів України.

Бухгалтерський облік формування та використання резерву під дебіторську заборгованість здійснюється відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 10 грудня 2004 р. № 625.

Резерви під дебіторську заборгованість обліковуються на контрактивних рахунках груп:

189 Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з банками 1890 КА Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з банками 289 Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку 2890 КА Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку

359 Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку

3590 КА Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку

Банки формують резерви під дебіторську заборгованість за рахунок відрахувань, що відображаються за рахунками:

770 Відрахування в резерви

7700 АП Відрахування в резерви під дебіторську заборгованість за операціями з банками

7705 АП Відрахування в резерви за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку

Бухгалтерські проводки

1. Визнання дебіторської заборгованості сумнівною:

Д-т 1880, 2889, 3580

К-т 181, 280, 351,352, 354, 355, 371

2. Погашення сумнівної дебіторської заборгованості:

Д-т Різні рахунки

К-т 1880, 2889, 3580

3. Формування резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості:

Д-т 7700, 7705

К-т 1890, 2890,3590

4. Визнання дебіторської заборгованості безнадійною:

Д-т 1890, 2890,3590

К-т 1880,2889, 3580*

одночасно:

Д-т 9615

К-т 9910

5. Отримання коштів за дебіторською заборгованістю, що була списана:*

якщо кошти отримуються в поточному році:

Д-т 1001, 1200, 2600,2620

К-т 7700, 7705*

якщо кошти отримуються в наступному році:

Д-т 1001,1200,2600,2620

К-т 6710,6715*

одночасно:

Д-т 9910

К-т 9615

Аналогічна проводка за позабалансовим рахунком 9615 А "Списана у збиток дебіторська заборгованість" здійснюється після закінчення строку, визначеного законодавством України, за безнадійною заборгованістю, що була списана за рахунок резервів.

Запитання і завдання для самоконтролю

1. Назвіть правила обліку дебіторської та кредиторської заборгованості банку.

2. Дайте характеристику рахунків, призначених для обліку дебіторської та кредиторської заборгованості банку.

3. Визначте структуру та особливості відображення в бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості банку.

4. Визначте структуру та особливості відображення в бухгалтерському обліку кредиторської заборгованості банку.

5. Дайте характеристику рахунків, призначених для обліку розрахунків з працівниками банку.

6. Визначте порядок та особливості відображення в бухгалтерському обліку нарахування та сплати заробітної плати та прирівняних до неї платежів.

7. Визначте порядок та особливості відображення в бухгалтерському обліку нарахування та утримання обов'язкових зборів.

8. Визначте порядок та особливості відображення в бухгалтерському обліку виплат та розрахунків за авансами, виданими працівникам банку під звіт на відрядження та інші господарські витрати.

9. Дайте характеристику рахунків, призначених для обліку сумнівної та безнадійної заборгованості банку.

10. Назвіть особливості відображення в бухгалтерському обліку сумнівної та безнадійної заборгованості банку.

11. Дайте характеристику рахунків, призначених для обліку резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості.

12. Визначте порядок та особливості відображення в бухгалтерському обліку формування та використання резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості.

Список використаної літератури

1. Конституція України: Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 р.

2. Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 7 грудня 2000 р. № 2121-ІІІ // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності (Додаток до журналу "Вісник Національного банку України"). – 2001. – № 1. – С. 3 – 46 (зі змін, і доп.).

3. Закон України "Про Національний банк України" від 20 травня 1999 р. № 679-XIV (зі змін, і доп.) // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності (Додаток до журналу "Вісник Національного банку України"). – 2001.–С. З–26.

4. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV (зі змін, і доп.) // http: // audit.w3.kiev.ua.

5. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 p. № 335/94-ВР (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1995. – № 4. – Ст. 29.

6. Закон України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом" від 28 листопада 2002 p. № 249-IV (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 1. – Ст. 2.

7. Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 5 квітня 2001 p. № 2346-ІІІ (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 29. – Ст. 137.

8. Закон України "Про іпотеку" від 5 червня 2003 p. № 898-IV (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 38. – Ст. 313.

9. Закон України "Про іпотечне кредитування, операції з консолідованим іпотечним боргом та іпотечні сертифікати" від 19 червня 2003 p. № 979-IV (зі змін, і доп.)// Відомості Верховної Ради України. – 2004. – № 1. – Ст. 1.

10. Закон України "Про Фонд гарантування вкладів фізичних осіб" від 20 грудня 2001 р. № 2740-Ш // zakon.rada.gov.ua.

11. Закон України "Про заставу" від 2 жовтня 1992 p. № 2655-ХІІ (зі змін і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 47. – Ст. 643.

12. Закон України "Про фінансовий лізинг" від 16 грудня 1997 р. № 723/97- ВР (зі змін, і доп.).

13. Закон України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні" від 30 жовтня – 1996 p. № 448/96-ВР (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1996. – №51. – Ст. 292.

14. Закон України"Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні" від 10 грудня 1997 р. № 710/97- ВР (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1998. – № 15. – Ст. 67.