фонду надання допомог, преміального фонду, фонду надання позик працівникам. Деталізація також можлива за рахунками 8-го класу "Управлінський облік".
Банк не повинен допускати ситуації, за якої суми збитків спричинять зменшення капіталу банку, що у свою чергу призведе до погіршення показників діяльності банку, а можливо, і до банкрутства.
Впродовж фінансового року облік доходів та витрат ведеться наростаючими підсумками (методом накопичень), поточний фінансовий результат відображається в обліку за допомогою технічного рахунку, який протягом року відіграє роль рахунку 5040.
Проміжний фінансовий результат має місце в щоденних банківських балансах, але рахунки 6-го та 7-го класів фактично не закриваються.
Облік нарахування і виплати дивідендів
Дивіденди визначаються у гривнях за акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошення загальними зборами акціонерів або радою банку. Як правило, є певний проміжок часу між датою оголошення та датою сплати дивідендів.
На дату оголошення нараховуються дивіденди, що відображається бухгалтерськими проводками:
Д-т 5040 Прибуток звітного року, що очікує затвердження
К-т 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами – у разі сплати дивідендів акціонерам.
К-т 5003 Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу – у разі прийняття рішення загальними зборами акціонерів про капіталізацію дивідендів
Виплата дивідендів акціонерам відображається в обліку:
Д-т 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами
К-т 1001, 1200, рахунки акціонерів.
Капіталізація дивідендів відображається в обліку:
Д-т 5003 Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу
К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал банку
Облік інших джерел капіталу банку
Вище розглянуто облікові процедури формування основного капіталу банку. Іншим джерелом формування капіталу банку є переоцінка основних засобів, нематеріальних активів, інвестиційних вкладень у зв'язку зі зміною справедливої вартості цих об'єктів.
Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки, то збільшення має відображатись як зростання додаткового капіталу, що обліковується так:
Д-т 4400 Основні засоби
Д-т 4500 Інші необоротні матеріальні активи
К-т 5100 Результати переоцінки основних засобів*
одночасно:
Д-т 5100 Результати переоцінки основних засобів
К-т 4409 Знос основних засобів
К-т 4509 Знос інших необоротних матеріальних активів
Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а у разі недостатності суми дооцінки – за рахунок витрат банку (рахунок 7499 "Інші небанківські операційні витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка основних засобів").
При цьому здійснюється така проводка:
Д-т 4400 Основні засоби
Д-т 4500 Інші необоротні матеріальні активи*
одночасно:
Д-т 4409 Знос основних засобів
Д-т 4509 Знос інших необоротних матеріальних активів
К-т 5100 Результати переоцінки основних засобів
Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки – у складі витрат звітного періоду.
Результати дооцінки нематеріальних активів відображаються такою проводкою:
Д-т 4300 Нематеріальні активи
К-т 5101 Результати переоцінки нематеріальних активів*
одночасно:
Д-т 5101 Результати переоцінки нематеріальних активів
К-т 4309 Знос нематеріальних активів
Уцінка нематеріальних активів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а у разі недостатності суми дооцінки – за рахунок витрат банку (рахунок 7499 "Інші небанківські операційні витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка нематеріальних активів":
К-т 4300 Нематеріальні активи*
одночасно:
Д-т 4309 Знос нематеріальних активів
К-т 5101 Результати переоцінки нематеріальних активів
Приклад
Облік операцій з переоцінки основних засобів. Комерційний банк придбав автомобіль за 15 000 грн. Протягом строку користування автомобіль переоцінювався. Банк реалізував автомобіль за 17 000 грн, що відображено в табл. 11.1.
Таблиця 11.1. Відображення в обліку операцій з придбання та переоцінки основних засобів (розрахунки умовні)
№ з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грв
Дебет | Кредит
1 | Оплата рахунків поста-чальника | 3511 | Кор. pax. | 15000
2 | Оприбуткування автомо-біля | 4400 | 3511 | 15000
3 | Нарахування амортизації | 7423 | 4409 | 2 000
4 | Відображення дооцінки на суму 900 грн | 4400
5100 | 5100
4409 | 1035
135
5 | Відображення уцінки на суму 450 грн | 5100
4409 | 4400
5100 | 520
70
6 | Відображення уцінки на суму 500 грн | 5100
7499
4409 | 4400
4400
5100 | 527
50
77
7 | Відображення дооцінки на суму 600 грн | 4400
4400
5100 | 6499
5100
4409 | 50
673
87
8 | Відображення реалізації автомобіля за ціною 17 000 грн | 4409
кор. pax.
кор. pax.
5100 | 4400
4400
6490
5040 | 075 13 550
450 550
Додатковими джерелами капіталу банку є переоцінка цінних паперів у портфелі банку на продаж та інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.
Дооцінка акцій та боргових цінних паперів у разі збільшення їх справедливої вартості відображається проводками:
Д-т 3107, 1415, 1435,3115
К-т 5102
Уцінка акцій та боргових цінних паперів у разі зменшення їх справедливої вартості відображається проводками:
Д-т 5102
К-т 3107, 1415,1435,3115
Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображаються проводками:*
у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування:
Д-т 4102,4103,4105
К-т 5103
У разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування:
Д-т 5103
К-т 4102,4103,4105
Запитання і завдання для самоконтролю
1. Охарактеризуйте поняття "капітал банку".
2. Назвіть та охарактеризуйте джерела капіталу.
3. Охарактеризуйте рахунки 5-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.
4. У чому полягають особливості обліку зареєстрованого статутного капіталу банку?
5. Як відображається в обліку формування статутного капіталу шляхом емісії акцій?
6. Як відображається в обліку формування банківського капіталу за рахунок інших джерел?
7. Що таке дивіденди і що є джерелом дивідендів?
8. Визначте порядок бухгалтерського обліку дивідендів відповідно до національних положень (стандартів).
9. Як обліковується результат звітного року та розподіляється прибуток банку?
10. Поясніть порядок відображення результатів переоцінки активів у капіталі банку.
Практичні завдання
Вправа 11.1
АКБ "Гарант" формує статутний капітал за рахунок другої емісії акцій. Зареєстрована сума статутного капіталу – 100 000 000 грн. Акціонерами банку на дату реєстрації статутного капіталу внесено 84 000 000 грн.
Несплачена сума капіталу акціонерами:*
завод "Азот" – 6000 грн;*
ПФ "Інтер" – 8000 грн;*
МП "Дельта" – 2000 грн.
Завдання
1. Скласти бухгалтерські проводки за операціями.
2. Відобразити в особових рахунках акціонерів суми несплаченого зареєстрованого капіталу.
Вправа 11.2
АКБ "Дилер" здійснює продаж власних акцій для збільшення статутного капіталу за ціною, вищою від номінальної вартості на 20 %. Реалізовано акції (за номінальною вартістю):*
заводу "Сокіл" – 25 000 грн;*
населенню за готівку – 5 000 грн.
Завдання
1. Визначити ринкову вартість акцій.
2. Скласти бухгалтерські проводки за операціями.
Вправа 11.3
АКБ "Акцепт" викупив у акціонера МП "Сатурн" акції за ціною 21 000 грн для перепродажу. Номінальна вартість акцій – 20 000 грн.
Банк продав викуплені акції заводу "Сокіл" за ціною 23 000 грн. "Сокіл" обслуговується в АКБ "Дилер".
3. Реалізовані викуплені власні акції суб'єктам господарської 790 діяльності (номінал – 800)
4. Реалізував решту акцій перерахуванням коштів на поточний 990, рахунок фізичної особи
5. Проведена дооцінка акцій у результаті збільшення їхньої 15 000 справедливої вартості
Завдання
1. Скласти бухгалтерські проводки.
2. Визначити емісійний результат діяльності банку, якщо залишок коштів за рахунком 5010 на початок операційного дня становив 100 грн.
Основні поняття розподілу
Балансовий звіт – складова пакета фінансової звітності, що характеризує фінансовий стан банку й відображає активи, зобов'язання та капітал банківської установи у грошовій формі за станом на певну дату.
Дивіденди – частка прибутку банку, що розподіляється між акціонерами у вигляді доходу відповідно до кількості та видів акцій, що їм належать.
Емісійні різниці (емісійний дохід) – перевищення суми коштів, отриманих від первинного випуску або продажу власних акцій, над їх номіналом або перевищення номіналу акцій над вартістю їх викупу.
Капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.
Метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.
Прибуток – сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати.
Прибуток до оподаткування – різниця між сумами доходів та витрат банківської установи до моменту виплати нею обов'язкових та інших платежів до бюджету.
Прибуток після оподаткування – сума прибутку до оподаткування за вирахуванням суми платежів до бюджету.
Статутний капітал – кошти, внесені акціонерами банку шляхом придбання його акцій.
Список використаної літератури
1. Конституція України: Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 р.
2. Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 7 грудня 2000 р. № 2121-ІІІ // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності (Додаток до журналу "Вісник Національного банку України"). – 2001. – № 1. – С. 3 – 46 (зі змін, і доп.).
3. Закон України "Про Національний банк України" від 20 травня 1999 р. № 679-XIV (зі змін, і доп.) // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності (Додаток до журналу "Вісник Національного банку України"). – 2001.–С. З–26.
4. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV (зі змін, і доп.) // http: // audit.w3.kiev.ua.
5. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 p. № 335/94-ВР (зі змін, і доп.) // Відомості Верховної Ради України. – 1995. – № 4. – Ст. 29.
6. Закон України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом" від 28 листопада 2002 p. № 249-IV (зі змін, і доп.) //