Мета і завдання аудиту виробничих запасів

План

1. Особливості нормативної бази аудиту виробничих запасів

2. Особливості нормативної бази з бухгалтерського обліку

3. Поняття запасів та їx класифікація

4. Оцінка запасів

5. Чиста вартість реалізації

6. Методи оцінки запасів при їх списанні

Запаси — це предмети праці, які:

¦ утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

¦ перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

¦ утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

До виробничих запасів відносять: сировину і матеріали, купівельні напівфабрикати та комплектуючі, вироби, паливо, тару і тарні матеріали, будівельні матеріали, матеріали, передані на переробку, запасні частини, матеріали сільськогосподарського призначення, інші матеріали.

Матеріальні затрати становлять 57-68% собівартості продукції. Від достовірності та об'єктивності відображення в бухгалтерському обліку й звітності операцій із виробничими запасами залежить правильність визначення основних показників, які характеризують результати господарської діяльності та реальний фінансовий стан підприємства (залишки оборотних коштів, темпи їх обігу, собівартість, прибуток, рентабельність, показники прибутковості акцій тощо). Тобто від достовірності, об'єктивності, правдивості та повноти відображення господарських фактів, пов'язаних із рухом виробничих запасів, залежить правдивість і неупередженість усіх суттєвих для користувачів показників.

Законами України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" та "Про аудиторську діяльність" визначено, що і бухгалтерський облік, і аудит забезпечують надання користувачам фінансової звітності для прийняття відповідних рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, власний капітал, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Мета аудиту

Виходячи з вимог чинного законодавства, метою аудиту виробничих запасів є висловлення аудитором думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо руху і залишків виробничих запасів на підприємстві в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок її підготовки і надання користувачам.

Завдавання аудиту

Бухгалтерський облік забезпечує відображення господарських фактів, а аудит підтверджує їх достовірність, законність та повноту відображення. Розглядаючи завдання аудиту виробничих запасів, необхідно пам'ятати, що аудиторське дослідження виходить за межі бухгалтерського обліку.

Згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" поняття аудиту розглядається як перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Для досягнення основної мети аудиту, а також задоволення потреб користувачів в отриманні повної, правдивої та неупередженої інформації щодо виробничих запасів аудитору необхідно виконати такі завдання:

¦ перевірити правильність визнання запасів активами суб'єкта господарювання;

¦ перевірити, чи відповідають чинному законодавству методи оцінки та обліку виробничих запасів в обліковій політиці підприємства, та встановити, наскільки вибір суб'єкта господарювання є оптимальним;

¦ встановити, чи дотримується підприємство прийнятих методів оцінки та обліку виробничих запасів;

¦ перевірити й оцінити стан внутрішнього контролю та системи обліку виробничих запасів;

¦ перевірити, чи здійснюється контроль за збереженням виробничих запасів у місцях їх зберігання та на всіх етапах їх руху;

¦ встановити, чи здійснюється контроль за використанням виробничих запасів у виробництві;

¦ встановити, чи своєчасно виявляються залишки виробничих запасів, непотрібні для підприємства, з метою їх реалізації чи обміну;

¦ перевірити, чи правильно та своєчасно здійснюється документальне відображення операцій, і чи забезпечуються достовірною інформацією користувачі інформації із заготівлі, надходження, відпускання та використання виробничих запасів;

¦ перевірити, чи правильно та своєчасно здійснені господарські операції з виробничими запасами відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності;

¦ встановити, чи немає на підприємстві протизаконних дій, пов'язаних із рухом виробничих запасів, суттєвих порушень і помилок у бухгалтерському обліку та звітності.

Загальне визначення завдання аудиту виробничих запасів полягає у встановленні достовірності й повноти відображення в бухгалтерському обліку та звітності всіх господарських фактів відносно залишків і руху виробничих запасів.

Особливості нормативної бази аудиту виробничих запасів

Виникнення реальних власників, інвесторів, кредиторів, які бажають отримати свої доходи у вигляді дивідендів, процентів тощо, а також не втратити своїх коштів, поряд з іншими причинами привело, з одного боку, до переходу на ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності на підставі Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а з іншого — до потреби суб'єктів господарювання в послугах аудиту, особливо аудиту виробничих запасів, частка яких у собівартості продукції досить значна.

Перед аудитором, який проводить аудит виробничих запасів, постає завдання: встановити й підтвердити аудиторським висновком дотримання суб'єктом господарювання вимог чинного законодавства, яке регулює бухгалтерський та податковий облік із цього питання.

Кількість нормативних документів, що регулюють господарські операції з виробничими запасами, є досить значною, крім того, вони часто змінюються та є особливими для окремих суб'єктів господарювання залежно від галузі.

Тому в таблиці 12.1 запропоновані не конкретні нормативно-довідкові документи, а їх групи як джерела інформації.

Таблиця 12.1

Нормативно-довідкові документи, які використовуються в холі аудиту запасів

Джерело інформації | Зміст операції | Використання інформації аудиторами

1 | 2 | 3

П(с)БО 9 "Запаси" | Методика обліку запасів на підприємстві, розкриття інформації в фінансовій звітності | Нормативно-правове регулювання при дослідженні операцій, пов'язаних із рухом запасів

Нормативні документи про поставки продукції виробничо-технічного призначення | Договірні відносини між під-приємствами-постачальниками та покупцями виробничо-технічного призначення | Доцільність придбання продукції виробничо-технічного призначення та її використання, дотримання правил приймання за кількістю та якістю

Нормативні документи про інвентаризацію запасів | Організація і проведення інвентаризації запасів | Дотримання нормативних актів при здійсненні контролю за цілісністю запасів, визначення розмірів нестачі, пошкодження запасів, установлення осіб, відповідальних за збитки

Нормативні документи про документи і документообіг у бухгалтерському обліку | Порядок оформлення первинних документів при виконанні господарських операцій на підприємствах, надання їм юридичної сили | Дослідження господарських операцій, пов'язаних із рухом запасів, використання первинних документів у системі доказів

Нормативно-довідкова інформація про порядок видачі доручень на отримання запасів, відпускання їх за дорученнями | Застосування доручень при оформленні операцій, пов'язаних з отриманням та відпуском запасів | Визначення відповідальних осіб за отримані запаси

Основне положення про облік тари на підприємстві | Організація та методика обліку тари на підприємстві | Дослідження господарських операцій із використанням гари та її обліку

Нормативні документи про бухгалтерський облік МШП | Порядок обліку МШП | Дослідження господарських операцій з МШП

МШП на складі та в експлуатації | Дотримання нормативних актів при обліку МШП | Дослідження господарських операцій про передачу МШП в експлуатацію

Податкове законодавство | Оподаткування операцій, пов'язаних із рухом виробничих запасів | Дослідження правильності оподаткування операцій, пов'язаних із рухом виробничих запасів

Короткі вказівки щодо застосування типових міжгалузевих форм первинної документації з обліку запасів | Правила оформлення первинних документів з обліку запасів | Оцінка якості первинних документів з обліку запасів на підприємстві

Нормативні документи про норми списання та витрачання запасів | Списання запасів за кількістю та якістю | Дослідження господарських операцій із списання запасів

Нормативні документи про списання природного убутку | Встановлення втрат у межах природного убутку | Дослідження господарських операцій зі списання втрат у межах природного убутку

Розглянемо деякі з них

Особливості нормативної бази з бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік виробничих запасів регулюється Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 01.07.99 р. № 996-ХІУта Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за № 751/4044. Основні вимоги цих нормативних документів, на яких аудитор повинен зосередити свою увагу, наведено нижче.

Поняття запасів та їx класифікація

Запаси — це активи, які:

¦ утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

¦ перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

¦ утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Запаси визнаються активом за П(с)БО 9 за обов'язкового дотримання двох умов:

¦ якщо існує вірогідність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням запасів, тобто якщо сировина (або інші запаси) не буде використана в процесі виробництва, наприклад, унаслідок втрати необхідних якостей, її слід вилучити зі складу активів і віднести до інших операційних витрат звітного періоду. До введення в дію П(с)БО 9 така сировина обліковувалась як запаси до моменту її списання або продажу;

¦ якщо вартість запасів може бути достовірно визначена. Це означає, що така вартість не повинна мати суттєвих помилок і упередження (необ'єктивності), і користувачі можуть покластися на неї в тій мірі, в якій вона відображає, або очікується, що буде відображати, дійсний стан справ.

Виходячи з правил визнання запасів активами, аудитору необхідно пам'ятати, що відповідно до п. 5 П(с)БО 9 запаси, які, ймовірно, в майбутньому не принесуть підприємству економічної вигоди, не можуть визнаватися активами. Тому їх необхідно списати з балансу. Згідно з П(с)БО 16 зменшення активів підприємства належить до його витрат (стосується тільки бухгалтерського обліку) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно