Зразок

Аудиторська фірма_______________________________________________

Підприємство____________________________________________________

Період перевірки_________________________________________________

Терміни перевірки________________________________________________

ПРОГРАМА АУДИТУ ГОТТВКОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ

№ | Перелік аудиторських процедур | Виконавець | Метод пере вірки | Примітки аудитора

1 | 2 | 3 | 4 | 5

І. Операції в національній валюті

1.1 | Перевірка готівки в касі

1.2 | Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у касових звітах

1.3 | Перевірка наявності всіх касових звітів (аркушів касової книги)

1.4 | Перевірка відповідності дат прибуткових і видаткових документів датам у касових звітах

1.5 | Перевірка повноти оприбуткування грошових коштів

1.6 | Перевірка повноти здачі виторгу з каси в банк

1.7 | Перевірка повноти здачі депонованої зарплати в банк

1.8 | Перевірка заповнення всіх реквізитів у касових ордерах і звітах

1.9 | Перевірка оформлення касової книги

І.10 | Перевірка підсумків у платіжних відомостях

1.11 | Перевірка залишків у касових звітах

1.12 | Звірка оборотів і залишків у Касовій книзі й у журналах-ордерах

1.13 | Перевірка дотримання ліміту залишку каси

1.14 | У разі здачі виторгу в касу підприємства - перевірка відповідності дат і сум оприбуткованого виторгу датам і сумам на квитанціях до прибуткових ордерів у товарних звітах

1.15 | За наявності видачі грошей за довіреністю правильність оформлення довіреності, наявність відповідної позначки у відомості

1.16 | При використанні РРО;

- перевірка повноти відображення реалізації відповідно до надходження виторгу по РРО чи сумі інкасованого виторгу;

- звірка відповідності сум інкасації за даними РРО і сум оприбуткованого в касу виторгу;

- звірка відповідності залишків по журналу РРО і відповідному субрахунку рахунка 301 "Каса в національній валюті"

1.17 | Перевірка своєчасності повернення підзвітних сум

2. Операції в іноземній валюті

2.1 | Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у касових звітах

2.2 | Перевірка наявності всіх касових звітів (аркушів касової книги)

2.3 | Перевірка відповідності дат прибуткових і видаткових документів датам у касових звітах

2.4 | Перевірка повноти оприбуткування коштів

2.5 | Перевірка заповнення всіх реквізитів у касових ордерах і звітах

2.6 | Перевірка оформлення касової книги

2.7 | Зіставлення сум. відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у касовій книзі

2.8 | Перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні операцій у національній валюті

2.9 | Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду

2.10 | Складання переліку виявлених порушень

Склав________________________________________________________________

Перевірив ____________________________________________________________

Ознайомився_________________________________________________________

За складеною програмою проводиться аудиторська перевірка. Порядок проведення аудиту розрахунково-касових операцій показано на рис. 9.2.

У першу чергу необхідно перевірити відповідність залишків по рахунку 30 "Каса" стосовно субрахунків у синтетичних та аналітичних регістрах обліку й зафіксувати інформацію в робочих документах за наведеними зразками.

Зразок

Робоча документація за розділом "Аудит готівкових операцій"

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ У СИНТЕТИЧНИХ І АНАЛІТИЧНИХ РЕГІСТРАХ ОБЛІКУ КОШТІВ У НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ

Рахунок 301 "Каса в національній валюті"

з/п | Показники | Залишок на початок місяця

01.01 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | 01.05 | 01.06 | 01.07 | 01.08 | 01.09 | 01.10 | 01.11 | 01.12 | 01.01

1. | Залишок у касовому звіті касира

2. | Залишок у журналі-ордері (відомості)

3. | Залишок у Головній книзі

4. | Відхилення (+, -)

5. | Примітка аудитора щодо суттєвості відхилення та подальших дій

Виконав___________________________

Перевірив__________________________

Ознайомився_______________________

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ У СИНТЕТИЧНИХ І АНАЛІТИЧНИХ РЕГІСТРАХ ОБЛІКУ КОШТІВ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Рахунок 302 "Каса в Іноземній валюті"

Перевіряючи відповідність залишків у регістрах синтетичного й аналітичного обліку готівкових коштів в іноземній валюті необхідно пам'ятати, що згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів" монетарні статті в іноземній валюті на кожну дату балансу відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу, а визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу.

Тому при перевірці достовірності інформації за господарськими операціями з готівковими грошовими коштами в іноземній валюті необхідно перевірити правильність застосування валютного курсу, встановленого Національним банком України та правильність відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць.

Курсові різниці згідно з П(с)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Нижче запропоновано робочі документи по відображенню результатів перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку залишків і готівково-розрахункових операцій в іноземній валюті.

На наступному етапі необхідно провести формальну документальну перевірку по відображенню готівково-розрахункових операцій. Така перевірка проводиться вибірково. Аудитор, керуючись МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки" самостійно встановлює вибірку документів для формальної перевірки.

Результати такого контролю відображають у Тесті вибіркового формального контролю касових операцій.

Зразок

Аудиторська фірма___________________________________

Підприємство________________________________________

Період перевірки_____________________________________

Термін перевірки ____________________________________

ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ВІДОБРАЖЕННЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ЗАЛИШКІВ ГОТІВКОВИХ КОШТІВ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

з/п | Балансовий рахунок | Сума за балансом (грн.) | Сума в іноземній валюті за випискою

банку | Дата звіту | Валютний курс на дату звіту | Сума в перерахунку на

над. валюту | Відхилення

(+, -) | Примітка аудитора

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9

1.

2.

3.

4.

тощо

Виконав __________________________

Перевірив _________________________

Ознайомився______________________

Зразок

Аудиторська фірма______________________________

Підприємство ___________________________________

Період перевірки_________________________________

Термін перевірки_________________________________

ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ВІДОБРАЖЕННЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ГОТІВКОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

№ з/п | Дата здійснення операції | Первинний документ | Сума за даними б/о | Курс на дату здійснення операції | Сума в нац.

валюті за розрахунком

аудитора | Відхилення

(+, -) | Примітка

В ін.

вал. | у нац. вал.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9

1.

2.

3.

тощо

Виконав______________Перевірив________________Ознайомився___________

Зразок

Аудиторська фірма___________________________________

Підприємство________________________________________

Період перевірки_____________________________________

Термін перевірки_____________________________________

ТЕСТ ВИБІРКОВОГО ФОРМАЛЬНОГО КОНТРОЛЮ КАСОВИХ ДОКУМЕНТІВ

№ | Елемент вибірки (документ) | Наявність підписів | Наявність позначки у відомості при видачі за дорученням | Наявність паспортних даних при видачі за видатковим ордером | Інші відхилення, в становл ені аудитором | Примітки аудитора

керівника | гол. бухгалтера | касира | одержувача

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10

1.

2.

3.

Кількість відхилень за кожним рівнем контролю

Примітка: якщо відхилень за одним елементом понад три, то варто провести тести по суті й розширити межі вибірки

Виконав__________________Перевірив______________ Ознайомився_________

Незважаючи на те, що дотримання вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті здійснюють внутрішні і зовнішні контролюючі органи аудитор зобов'язаний провести таку перевірку (суцільно або вибірково) по всіх напрямах.

При аудиторській перевірці слід ураховувати можливі типові порушення при веденні операцій з готівкою.

Основні порушення — зловживання, розкрадання, помилки в обліку касових операцій можуть бути кваліфіковані наступним чином:

1. Пряме розкрадання грошових коштів:

¦ нічим не приховане;

¦ приховане неоформленими документами і розписками.

2. Неоприбуткування і привласнення грошових сум, що не надійшли:

¦ з банку;

¦ від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах;

¦ від різних юридичних осіб за домовленістю.

3. Надлишкове списання грошей по касі:

¦ повторне використання одних і тих же документів;

¦ неправильний підрахунок підсумків у касових документах і звітах;

¦ списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами;

¦ підробка в законно оформлених документах зі збільшенням суми списання.

4. Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям:

¦ привласнення депонованої заробітної плати і коштів, нарахованих за іншими підставами;

¦ привласнення сум, які належать іншим підприємствам.

5. Розрахунки сумами готівкових грошових коштів, які перевищують граничну величину:

¦ з іншими юридичними особами і підприємцями, які діють без утворення юридичної особи;

¦ які надходять у касу підприємства, що перевіряється. -

6. Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги:

¦ без застосування реєстраторів розрахункових операцій;

¦ без реєстрації реєстраторів розрахункових операцій у податковій службі.

7. Перевищення ліміту готівки каси на кінець місяця.

8. Несвоєчасні звіти підзвітних осіб за використані грошові кошти.

Перелік виявлених помилок і фактів обману доцільно відобразити в робочому документі зразок якого показано нижче.

На відміну від контролюючих органів, аудитор повинен дотримуватись принципу конфіденційності, всі встановлені порушення фіксувати у звіті керівництву клієнта та, за необхідності, в аналітичній частині аудиторського висновку, але не розголошувати інформацію і не сповіщати податкові органи.

Аудитор зобов'язаний повідомити клієнта про можливі стягнення за виявлені порушення і допомогти їх усунути. Основні порушення готівкового обігу, за які накладаються стягнення, показані на рис. 9.3.

Зразок

Аудиторська фірма____________________________________________________

Підприємство_________________________________________________________

Період перевірки______________________________________________________

№ з/п | Первинний документ, обліковий регістр | Зміст порушення | Характер порушення (помилка, факт об ману) | Який нормативний документ порушено | Суттє-вість порушення | Сума штрафних санкцій, передбачених нормативними документами

найменування | № | дата | сума

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10

1.

2.

3.

4.

тощо

У таблиці 9.1 показаний розмір стягнень за допущені порушення.

Таблиця 9.1

Розміри штрафних санкцій за порушення у веденні готівкового обігу

Порушення | Розмір санкції

1 | 2

Перевищення встановлених лімітів залишків готівки в касах | Двократний розмір сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день

Неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касах готівки | Штраф у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми

Витрачання