Варіант відповіді | Оцінка систе-
ми внутрішнього контролю
(висока, середня, низька) | Примітки
Так | Ні | Інф.
відсутня
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
1 | Чи є протоколи зборів акціонерів?
2 | Чи були випадки внесення часток до статутного капіталу майном та нематеріальними активами?
3 | Чи є Методика оцінки часток, що вносяться до статутного капіталу в натуральній та нематеріальній формах?
4 | Якщо формування статутного фонду обов'язковим, чи обумовлені строки сплати (часткової сплати) внесків?
5 | Чи зазначене в установчих документах визначення часток засновників підприємства, тобто фактичне визначення власника/власників юридичної особи?
6 | Чи був сплачений мінімальний розмір статутного фонду на момент звернення по дозвіл на діяльність торговця цінними паперами?
7 | Чи існує на підприємстві механізм виключення за рішенням зборів учасників того учасника, який систематично не виконує своїх обов'язків (ст. 64 Закону України "Про господарські товариства")?
8 | Чи проводилися установчі збори про затвердження статуту товариства (наявність протоколу)?
9 | Чи забезпечені права власності товариства відповідними документами на випущені акції?
10 | Чи відбулися реєстрація та публікація інформації про випуск акцій?
11 | Чи надавався звіт про наслідки передплати до ДКЦПФР?
12 | Чи перевірявся аудиторською фірмою фінансовий стан засновників — юридичних осіб щодо їх спроможності сплатити за акції ВАТ?
13 | Чи дотримуються на даному підприємстві обмеження на види внесків засновників?
14 | Чи були зміни в статутному капіталі в даний період, їх адекватність реєстрації у статутних документах?
15 | Чи є акти ревізійної комісії щодо ревізії фінансово - господарської діяльності?
16 | Чи відзначала ревізійна комісія факти неправильного визначення прибутків (збитків)?
17 | Чи є рішення зборів акціонерів щодо розподілу прибутку?
18 | Чи виконується статутна норма щодо формування резервного капіталу?
19 | Чи створюється дивідендний фонд на підприємстві?
20 | Чи відповідає кваліфікація бухгалтера щодо ведення обліку власного капіталу вимогам кваліфікаційної характеристики?
Виконав _____________________________________________________________
Перевірив ____________________________________________________________
Ознайомився_________________________________________________________
Програма аудиту
При проведенні аудиту установчих документів і власного капіталу аудитор розподіляє всю сукупність інформації на підсукупності і приймає рішення за результатами оцінки системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку про метод організації перевірки (суцільний, вибірковий, аналітичний чи комбінований) і за обраним методом перевіряє кожну із підсукупностей.
Аудиторська фірма____________________________________________________
Підприємство_________________________________________________________
Період перевірки _____________________________________________________
Терміни перевірки ____________________________________________________
ПРОГРАМА АУДИТУ УСТАНОВЧИХ ДОКУМЕНТІВ І ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
№ з/п | Перелік аудиторських процедур | Виконавець | Метод перевірки | Примітки аудитора
1 | 2 | 3 | 4 | 5
І.Аудит статутного капіталу
1. | Вивчення установчих документів:
¦ визначення виду власності;
¦ якими видами діяльності дозволено займатися;
¦ зміни та доповнення до установчих документів;
¦ вивчення протоколів зборів учасників, акціонерів, наказів керівників та встановлення недозволених операцій із капіталом;
¦ порядок розподілу прибутку за статутом та рішеннями зборів акціонерів.
2. | Перевірка розміру статутного фонду заявленого та сплаченого, його відповідності встановленому законом мінімуму.
3. | Перевірка складу та структури статутного фонду:
¦ кількість та вид акцій, номінальна вартість;
¦ склад засновників;
¦ складання переліку власників, які володіють більш ніж 5% статутного фонду;
¦ акціонер, який володіє контрольним пакетом;
¦ фінансовий стан засновників (крім фізичних осіб) акціонерного товариства відносно їх спроможності робити внески до статутного фонду.
4. | Перевірка дотримання термінів відкритої передплати на акції та строків сплати у разі випуску цінних паперів у період перевірки.
5. | Перевірка дотримання правил та вимог додаткового випуску акцій.
6. | Перевірка порядку оцінки внесків до статутного фонду згідно з установчими документам.
7. | Визначення правильності формування та змін статутного фонду:
¦ перевірка виконання бізнес-плану;
¦ перевірка повноти і виду внесків учасників і засновників;
¦ правильність відображення в обліку пес плаченого капіталу;
¦ перевірка термінів погашення заборгованості засновниками, учасниками, акціонерами.
8. | Перевірка правильності ведення аналітичного обліку по рахунку 40 "Статутний капітал":
¦ перевірка відповідності сальдо по рахунку 40 "Статутний капітал" розміру, зафіксованому в установчих документах;
¦ вивчення супровідних документів на предмет суттєвих операцій, які впливають на сплачений капітал, внесений капітал чи викуплені власні акції;
¦ на основі протоколу зборів акціонерів установити, чи були ці операції дозволені;
¦ перевірка відповідності записів за цими операціями П(с)БО,
¦ визначення кількості випущених та анульованих акцій і порівняння їх із книгою реєстрації власників акцій;
¦ перевірка дотримання строків відкритої передплати на акції та термінів сплати у разі випуску цінних паперів на період перевірки;
¦ перевірка дотримання порядку переходу та реалізації права власності на акції.
ІІ. Аудит вилученого капіталу
1. | Перевірка правильності відображення в обліку вилученого капіталу:
2. | t порядок викупу акцій власної емісії та їх подальше
використання; 4 аналіз співвідношення ціни викупу і номінальної
вартості акцій.
3. | Вивчення супровідних документів на предмет суттєвих операцій, які впливають на сплачений капітал, внесений капітал чи викуплені власні акції:
¦ встановити на основі протоколу зборів акціонерів, чи були ці операції дозволені;
¦ перевірити, чи обліковані суттєві операції у відповідності з П(с)БО;
¦ визначити кількість випущених та анульованих акцій і порівняти їх із книгою реєстрації власників акцій.
ІІІ. Аудит додаткового капіталу
1. | Перевірка правильності відображення в обліку іншого додаткового капіталу та його використання.
2. | Перевірка правильності відображення в обліку додатково вкладеного капіталу і його використання.
3. | Вивчення обліку надходження та використання емісійного доходу.
IV. Аудит резервного капіталу
1. | Порядок формування і правильність відображення в обліку резервного капіталу і його використання.
V. Аудит нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
1. | Порядок формування і правильність відображення в обліку та звітності нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) від діяльності, здійснюваної підприємством.
2. | Перевірка порядку розподілу прибутку за статутом та рішенням зборів акціонерів (на основі протоколів зборів акціонерів).
Склав_______________________________________________________________
Перевірив___________________________________________________________
Ознайомився ________________________________________________________
Типові помилки і факти шахрайства
Шляхом проведення аудиту власного капіталу можуть бути встановлені порушення, типовими з яких є такі:
1) кредитовий залишок по рахунку 40 не відповідає сумі статутного капіталу, затвердженого в установчих документах;
2) необґрунтоване збільшення статутного капіталу за рахунок завищення вартості матеріальних цінностей, нематеріальних активів, які вносяться до статутного капіталу;
3) невнесення чи неповне внесення засновниками часток до статутного капіталу;
4) несвоєчасне внесення змін до реєстру акціонерів;
5) несвоєчасне оформлення вибуття і приймання нових засновників, акціонерів;
6) невиплати дивідендів за привілейованими акціями;
7) неправильне визначення часток, які вносяться засновниками до статутного капіталу;
8) неправильне визначення часток, які підлягають вилученню засновниками зі статутного капіталу;
9) відсутні підтверджуючі документи по здійснених фінансово-господарських операціях;
10) недооформлені й прострочені документи;
11) необумовлене виправлення записів у документах без необхідних підстав;
12) відсутність оригіналів чи засвідчених у відповідності із законодавством копій документів;
13) фіктивні документи та операції;
14) не відображення здійснених операцій;
15) провадження діяльності без ліцензії;
16) неправильне обчислення податку на доходи (прибуток);
17) невиконання вимог нормативних документів;
18) інші відхилення від норм.
Виявлені помилки і факти шахрайства необхідно згрупувати з метою встановлення їх суттєвості (з урахуванням об'єднаного ефекту) і підготовки підсумкової аудиторської документації.
Перелік виявлених помилок і фактів обману доцільно зазначити в робочому документі, зразок якого подано нижче.
Зразок
Аудиторська фірма_____________________________________________
Підприємство__________________________________________________
Період перевірки _______________________________________________
№ з/п | Первинний документ, обліковий регістр | Зміст порушення | Характер порушення (помилка, факт шахрайства) | Який нормативний документ порушено | Суттєвість порушення
Назва | № | Дата | Сума
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9
1.
2.
3.
тощо
За результатами проведеного аудиту аудитор готує інформацію про перевірену сукупність для внесення до Звіту клієнта та до Висновку аудитора.
Якщо аудитор не знайшов порушень чи знайшов порушення, які не впливають на законність функціонування, не завдають шкоди державі, засновникам чи акціонерам, то він фіксує факти перевірки в аналітичній частині аудиторського висновку. При цьому аудитор має право пропонувати видати на перевірену підсукупність позитивний висновок.
Якщо аудитор знайшов порушення, які впливають на законність функціонування чи завдають шкоди державі, засновникам чи акціонерам, то він фіксує всі факти в аналітичній частині аудиторського висновку. У цьому разі аудитор дає час для усунення виявлених порушень. Якщо порушення не виправлені, то аудитор не має права видати позитивний висновок.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.93 р., зі змінами і доповненнями.
2. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. №996-ХІV, зі змінами і доповненнями.
3. Закон України "Про господарські товариства" від 19.09.91 р., зі змінами і доповненнями.
4. Закон України "Про колективні договори та угоди" від 01.0793 р. №3356XІІ.
5. Закон України "Про оплату праці" від 24.03.95 р. № 108/995-ВР, зі змінами і доповненнями.
6. Закон України "Про відпустки'' від 15.11.1996 р. №504/96-ВР.
7. Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 9.07.2003 р. №1058-IV.
8. Закон України "Про обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000 р. №1533-111.
9. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням" від 18.01.01 р. №2240-111, зі змінами і доповненнями.
10. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 25.03.05 р. №2505-ІУ, зі