На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків).

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) по кожному кредиту (позиці) окремо та строками їх погашення.

Рахунок 60 "Короткострокові позики"

На рахунку 60 "Короткострокові позики" ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валютах за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув.

За кредитом рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом — сума ЇХ погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Рахунок 60 "Короткострокові позики'' має такі субрахунки:

601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті";

602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";

604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

605 "Прострочені позики в національній валюті";

606 " Прострочені позики в іноземній валюті".

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) по кожному кредиту (позиці) окремо та строками Їх погашення. Предметна область аудиторського дослідженні

До об'єктів дослідження належать види кредитів, які можуть одержувати позичальники (див. рис. 10.15); документи, необхідні для одержання кредиту (рис. 10.13); документи, шо підтверджують одержання кредиту, його цільове використання, оплату відсотків та погашення кредитів, регістри обліку та фінансову звітність.

Здійснення кредитних операцій супроводжується виконанням таких облікових операцій:—

реєстрація і відкриття особового позикового рахунка позичальника в кредитній установі;—

операції з видачі кредиту;—

операції з оформлення документів, які супроводжують кредитну операцію;—

операції з погашення кредиту;—

операції з оплатою за користування кредитом;—

відображення в бухгалтерському обліку одержання, використання та погашення кредитів;—

відображення кредитних операцій у балансі підприємства, викладення інформації у примітках до звітності.

Ці операції супроводжуються оформленням таких документів (див. рис. 10.16).

Із метою встановлення методу організації аудиторського дослідження зобов'язань перед банком та кількості необхідних аудиторських процедур для встановлення об'єктивної істини про інформацію, що піддягає підтвердженню аудиторським висновком, проводять тестування системи внутрішнього контролю.

Тести внутрішнього контролю повинні дати відповідь на такі запитання:

1. Чи розподілено несумісні обов'язки?

2. Чи здійснюються кредитні операції у відповідності з чинним законодавством?

3. Чи всі кредитні операції за витратами санкціонуються відповідною особою?

Зразок тесту внутрішнього контролю зобов'язань перед банком наведено нижче.

Зразок

Аудиторська фірма_________________________________

Суб'єкт господарювання_____________________________

Період перевірки______________________________________

Термін перевірки______________________________________

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ПЕРЕД БАНКОМ

№ з/п | Зміст питання | Варіант відповіді | Примітки

так | ні | інф. відсутня

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

1 | У бухгалтерському обліку класифікація позик відображається відповідно до П(с)БО 11 "Зобов'язання"?

2 | Чи були прострочені кредити?

3 | Чи виявляли винних осіб у несвоєчасному погашенні кредитів?

4 | Доручення на перерахування грошей із рахунка в національній валюті подаються:

- на паперових носіях:

- в електронному вигляді за допомогою системи "Банк-клієнт"?

5 | Право підпису на банківських документах (електронного підпису) має:

- тільки керівник:

- делеговано іншим посадовим особам?

6 | Наявність суцільної реєстрації платіжних доручень на перерахування кредитних коштів.

7 | Наявність пропусків у нумерації платіжних доручень на перерахування кредитних коштів.

8 | Регістри з обліку операцій на кредитних рахунках формуються:

- автоматизовано;

- вручну?

9 | Банківські виписки по кредитних рахунках групуються і підшиваються у хронологічному порядку?

10 | Наявність окремих синтетичних регістрів для обліку руху кредитних коштів у різних валютах.

11 | Облік руху кредитних коштів в іноземній валюті ведеться у двох валютах: валюті розрахунків і національній валюті?

12 | Перерахунок залишку кредитів в іноземній валюті для відображення в національній валюті здійснюється за курсом НБУ на дату звіту?

Виконав__________Перевірив ____________Ознайомився_________________

Залежно від обраного методу організації перевірки аудитор зосереджує свою увагу на таких питаннях:

¦ перевірка наявності договорів на одержання кредитів та позик, видачу позик іншим організаціям та своїм працівникам;

¦ перевірка наявності договорів на видачу позик іншим організаціям та своїм працівникам;

¦ перевірка правильності класифікації кредитів і позик на довгострокові та короткострокові;

¦ перевірка цільового використання кредитів;

¦ перевірка повноти і своєчасності погашення кредитів, позик;

¦ складання переліку несвоєчасно погашених кредитів і позик;

¦ перевірка правильності нарахування та списання процентів за кредит (період, сума);

¦ перевірка правильності складання кореспонденції за рахунками:—

601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті";—

602 " Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";—

603 "Відстрочені короткострокові кредити у національній валюті";—

604 "Відстрочені короткострокові кредити в іноземній валюті";—

605 "Прострочені позики у національній валюті";—

606" Прострочені позики в іноземній валюті";—

501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";—

502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";—

503 "Відстрочені довгострокові кредити у національній валюті";—

504 "Відстрочені довгострокові кредити в іноземній валюті";—

505 "Інші довгострокові позики у національній валюті";—

506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті";

¦ відповідність записів аналітичного обліку за наведеними рахунками записам у Головній книзі та формах фінансової звітності;

¦ звірення оборотів і залишків у виписках банку, регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі;

¦ зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у Головній книзі;

¦ перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні у національній валюті одержання і погашення кредитів, наданих в іноземній валюті;

¦ перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду.

При аудиті кредитних операцій на підприємстві необхідно впевнитись у відсутності помилок та порушень.

На рис. 10.17. наведено типові помилки та порушення, які зустрічаються в операціях із кредитами.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.93 р., зі змінами і доповненнями.

2. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. №996-ХІV, зі змінами і доповненнями.

3. Закон України "Про господарські товариства" від 19.09.91 р., зі змінами і доповненнями.

4. Закон України "Про колективні договори та угоди" від 01.0793 р. №3356XІІ.

5. Закон України "Про оплату праці" від 24.03.95 р. № 108/995-ВР, зі змінами і доповненнями.

6. Закон України "Про відпустки'' від 15.11.1996 р. №504/96-ВР.

7. Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 9.07.2003 р. №1058-IV.

8. Закон України "Про обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000 р. №1533-111.

9. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням" від 18.01.01 р. №2240-111, зі змінами і доповненнями.

10. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 25.03.05 р. №2505-ІУ, зі змінами і доповненнями.

11. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств'' у редакції від 22.05.1997 р. №283/97-ВР, від 23.09.99 р. №1105-ХІУ зі змінами і доповненнями.

12. Закон України "Про плату за землю" від 19.09.96 р. №378/96-ВР.

13. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03 р. №889-ГУ

14. Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, зі змінами і доповненнями.

15. Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 9.07.2003 рокуЖ058-ІУ

16. Закон України "Про цінні папери і фондову біржу" від 18.06.91 року № 1201-XII.

17. Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" від 30.06.99 р. №784-ХІУ;

18. Закон України "Про приєднайня України до Женевської конвенції 1930 року, про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі'' від 6.07.99 р. №826-ХІУ.

19. Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг" від 06.07.95 р. №265/95-ВР, зі змінами і доповненнями.