Аудит дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці

План

1. Програма аудиту

2. Основний етап перевірки

3. Перевірка аналітичних рахунків

4. Перевірка правильності віднесенні витрат з оплати праці на собівартість продукції

5. Перевірка розрахунків із соціальними фондами

Аудит дотримання трудового законодавства і розрахунків з оплати праці може проводитися суцільним способом, вибірковим або комбінованим. Як правило, така перевірка проводиться вибірковим способом, при якому перевіряється інформація менше ніж 100% генеральної сукупності.

Оцінка внутрішнього контролю

Для прийняття рішення аудитором щодо методу перевірки та необхідної кількості аудиторських процедур необхідно провести тестування та дати оцінку системі внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку.

Мета тестування внутрішнього контролю:

¦ установити наявність внутрішніх нормативних документів, що регламентують трудові правовідносини між роботодавцем і працівниками;

¦ установити, чи розподілено несумісні обов'язки;

¦ перевірити, чи належним чином санкціонується та схвалюється нарахування заробітної плати, призначення допомоги за соціальним страхуванням;

¦ установити, чи належним чином ведуться документи з кадрового діловодства, з обліку праці та її оплати. Зразок тесту наведено нижче.

Зразок

Аудиторська фірма______________________

Об'єкт господарювання___________________

Період перевірки ________________________

Термін перевірки_________________________

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ 3 АУДИТУ ДОТРИМАННЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОЗРАХУНКІВ 3 ОПЛАТИ ПРАЦІ

№ | Зміст питання | Варіант відповіді | При-

з/п | так | ні | інф. відсутня | мітки

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

1. | У розпорядженні працівників бухгалтерії є всі необхідні нормативні документи:*

з оплати праці;*

із загальнообов'язкового державного пенсійного страхування;*

зі страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю;*

зі страхування на випадок безробіття;*

зі страхування від нещасного випадку на виробництві?

2. | Колективний договір укладений?

3. | Штатний розпис затверджений наказом?

4. | Положення про оплату праці затверджене?

5. | Розцінки (при відрядній системі оплати праці) затверджені наказом?

6. | Положення про стимулювання праці затверджене наказом?

7. | Графік відпусток затверджений?

8. | Особи, що нараховують заробітну плату, не виконують обов'язків із:*

комплектування особовим складом і звільнення;*

ведення обліку персоналу;*

обліку погодинної/відрядної роботи;*

перевірки нарахування заробітної плати;*

функції касира?

9. | Накази про прийняття, звільнення, надання відпусток ведуться:*

кадровою службою;*

секретарем;*

керівником?

10. | Нарахування зарплати й утримання з неї здійснюються:*

автоматизовано;*

вручну?

11. | Розрахунок внесків на обов'язкове соціальне страхування здійснюється:*

автоматизовано;*

вручну?

12. | Доступ до комп'ютеризованого обліку заробітної плати мають тільки особи, яким необхідний такий доступ у межах службових обов'язків?

13. | На підприємстві застосовуються системи оплати праці:*

погодинна;*

відрядна;*

акордна?

14. | Чи виплачуються на підприємстві:*

премії;*

комісійні винагороди?

15. | Чи наймає підприємство тимчасову робочу силу?

16. | Табелі обліку робочого часу ведуться щомісячно?

17. | Відрядна оплата нараховується на підставі нарядів?

18. | Чи оплачує підприємство наднормові?

19. | Чи здійснюються добровільні утримання із зарплати?

20. | Заробітна плата виплачується шляхом:*

перерахування на рахунок у банку;*

готівкою?

21. | Чи контролюється складання платіжних відомостей відповідним чином?

22. | Чи перевіряються і депонуються незатребувані виплати належним чином?

23. | Чи перевіряється заробітна плата відповідно іншими контролюючими органами, не перерахованими вище?*

дані контролю враховувалися?*

планувалися відповідні аудиторські дослідження?

24. | Комісія з призначення допомоги за соціальним страхуванням створена?

25 | Протоколи комісії з призначення допомоги за соціальним страхуванням ведуться?

26. | Виплати за договорами цивільно-правового характеру здійснюються?

27. | Заробітна плата натурою виплачувалася?

28. | Матеріальна допомога виплачувалася?

29. | Утримання за виконавчими листами здійснювалися?

30. | Позики надавалися?

Виконав ____________Перевірив __________ Ознайомився__________________

Критерії оцінки системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку аудитор щодо конкретного ревізованого об'єкта визначає сам на свій ризик. Внутрішній контроль може бути оцінений за такими оцінками:

¦ низький;

¦ нижчий за середній;

¦ середній;

¦ вищий за середній;

¦ високий.

Чим нижча оцінка системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку, тим вищий ступінь аудиторського ризику. Зниження аудиторського ризику забезпечується вибором оптимальної кількості аудиторських процедур. Із цією метою складається програма аудиту.

Для обліку розрахунків із заробітної плати, утримання з неї та нарахувань на заробітну плату у суб'єкта господарювання відкривають такі рахунки:

66 "Розрахунки з оплати прані":

субрахунки:

661 "Розрахунки за заробітною платою";

662 "Розрахунки з депонентами";

64 "Розрахунки за податками і платежами" — при нарахуванні прибуткового податку.

65 "Розрахунки за страхуванням":

субрахунки:

651 "За пенсійним забезпеченням";

652 "За соціальним страхуванням";

653 "За страхуванням на випадок безробіття";

654 "За індивідуальним страхуванням".

Програма аудиту

З'ясувавши метод організації перевірки та кількість необхідних аудиторських процедур, які дадуть можливість встановити об'єктивну істину щодо інформації з питань дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці, виконавець аудиту складає робочу програму. Робоча програма повинна охоплювати такі питання:

¦ перевірка наявності внутрішніх нормативних документів, що регулюють трудові відносини на підприємстві;

¦ відповідність встановлених державою гарантій і компенсацій щодо праці і її оплати у внутрішніх нормативних документах чинному законодавству;

¦ дотримання на підприємстві встановлених державою гарантій і компенсацій щодо праці і її оплати;

¦ перевірка вхідних залишків у розрахунках з оплати праці;

¦ перевірка реальності операцій по заробітній платі, відображених в обліку;

¦ перевірка повноти відображення в обліку операцій по заробітній платі;

¦ перевірка правильності нарахувань на заробітну плату та утримань із неї;

¦ перевірка своєчасності видачі заробітної плати;

¦ перевірка правильності бухгалтерського обліку заробітної плати;

¦ перевірка достовірності залишків, відображених у фінансовій звітності підприємства, стану розрахунків із заробітної плати та з державними цільовими фондами.

Зразок

Аудиторська фірма____________________________________

Суб'єкт господарювання________________________________

Період перевірки_______________________________________

Термін перевірки ______________________________________

ПРОГРАМА АУДИТУ ДОТРИМАННЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА І РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

№ з/п | Перелік аудиторських процедур | Виконавець | Термін перевірки | Примітки

1 | 2 | 3 | 4 | 5

1. | Перевірка наявності й відповідності чинному законодавству:*

колективного договору;*

положення про оплату праці;*

положення про преміювання;*

інших нормативних документів.

2. | Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу:*

наказів про прийняття, звільнення;*

табелів обліку робочого часу;*

штатного розпису (при погодинній оплаті);*

нарядів та розцінок (при відрядній оплаті);*

договорів цивільно-правового характеру (трудових угод)

3. | Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках з оплати праці та у розрахунках за страхуванням:*

за роками (залишок на кінець попереднього року ( залишок на початок звітного року);*

синтетичного й аналітичного обліку.

4. | Таксування розрахункових відомостей

5. | При ручному обліку - перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях

6. | При наявності в штаті пов'язаних осіб - перевірка відповідності вимогам Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

7. | Факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки внесення до складу ВД, обчислення ПДВ, застосування звичайної ціни)

8. | При наявності видачі позик - перевірка договорів і суттєвих умов у них (поворотність і терміни)

9. | Перевірка відповідності наказів і фактичних виплат

10. | При відрядній оплаті праці - перевірка, відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці

11. | При роботі неповний місяць — перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами

12. | Перевірка правомірності надання додаткових відпусток

13. | Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсації за невикористану відпустку

14. | Перевірка правильності нарахування виплат за листками непрацездатності

15. | Перевірка правильності утримання за виконавчими листами

16. | Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів до Державного пенсійного фонду. Фонду соціального страхування, Фонду державного страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві

17. | Перевірка повноти і своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування

18. | Складання переліку виявлених помилок та порушень

19. | Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі

Склав________________Перевірив____________ Ознайомився_______________

Основний етап перевірки

Перевірку основного етапу аудиту бажано розпочати зі встановлення реальності вхідного залишку незалежно від того, хто за договором несе відповідальність за його достовірність.

Для цього необхідно зіставити залишок на кінець попереднього періоду (з регістрів і форм звітності за попередній період) із залишком на початок звітного періоду (з регістрів і форм звітності звітного періоду). На практиці відомі факти неправильного перенесення залишків як помилково, так і навмисно. Перевірку відповідності вхідних залишків оформлюють у робочому документі, зразок якого подано нижче.

Зразок

Аудиторська фірма ______________________________

Суб'єкт господарювання ___________________________

Період перевірки _________________________________

Термін перевірки _________________________________

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ СТАНОМ НА КШЕЦЬ ПОПЕРЕДНЬОГО ПЕРІОДУ І ПОЧАТОК ЗВІТНОГО ПЕРІОДУ У РОЗРАХУНКАХ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

№ з/п | Показники | На кінець попе-

реднього періоду | На початок

звітного періоду | Відхилення +/-

Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

1 | Залишок у журналі-ордері

2 | Сума залишків за аналітичними рахунками

3 | Залишок у Головній книзі

4 | Залишок у балансі

Виконав _____________

Перевірив ____________

Ознайомився___________

За наявності відхилень у залишках по рахунках з оплати праці у осіб, що відповідають за цю частину облікової роботи, беруть пояснення, з'ясовують причини і приводять у відповідність вхідні залишки.

На наступному етапі перевіряють відповідність синтетичного й аналітичного обліку у розрахунках з оплати праці й за страхуванням у звітному періоді. Результати відображають у робочому документі.

Зразок

Аудиторська фірма _________________________

Суб'єкт господарювання_____________________

Період перевірки___________________________

Термін перевірки___________________________

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ У РЕГІСТРАХ СИНТЕТИЧНОГО Й АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці"

№ | Показники | Дата

01.01 | 31.03 | 30.06