| 30.09 | 31.12
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт
1 | 2
1. | Сума залишків за аналітичними рахунками (дані оборотних відомостей)
2. | Залишок у журналі-ордері
3. | Залишок у Головній книзі
4. | Залишок у фінансовій звітності (Баланс)
5. | Відхилення:
* аналітичного обліку від синтетичного (ряд. 1 - ряд. 2)
* аналітичного від зведеного синтетичного (ряд. 1 — ряд. 3)
* аналітичного від звітної інформації (ряд. 1 — ряд. 4)
Виконав_____________________
Перевірив ___________________
Ознайомився__________________
За наявності таких відхилень аудитор повинен установити причини їх наявності, за можливості скоригувати залишки, встановити залишки, шо відповідають істині. Якщо відхилення є досить суттєвими, аудитору необхідно запропонувати підприємству відновити облік розрахунків з оплати праці і встановити об'єктивні залишки. Тільки після цього можна продовжувати аудиторське дослідження.
Перевірка аналітичних рахунків
Перевірка розрахунків з оплати праці є трудомістким процесом, тому аудитор проводить лише вибіркову перевірку найважливіших розрахунків. Важливо правильно провести вибірку. З цією метою необхідно звернутися до МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки".
В обов'язковому порядку на вибірку треба перевірити:
¦ правильність і своєчасність створення первинних документів з обліку робочого часу й оплати праці;
¦ правильність нарахування оплати праці за відрядною і погодинною системами;
¦ законність нарахування премій і доплат;
¦ правильність нарахування відпусткових;
¦ правильність розрахунку допомог, які виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування;
¦ правильність визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб;
¦ правомірність застосування утримань і пільг для нарахування прибуткового податку;
¦ відповідність ставок прибуткового податку, які застосовувалися, чинному законодавству;
¦ правильність інших утримань із нарахованої оплати праці.
З метою проведення такої перевірки відбирають необхідну кількість аналітичних рахунків по розрахунках з оплати праці й проводять перевірку всіх питань нарахування оплати праці й утримання з неї. Аудитор сам, на власний ризик, робить вибірку аналітичних рахунків, а також визначається з періодом перевірки (місяць, рік, квартал).
При перевірці правильності нарахування оплати праці відрядно аудитор установлює, як оформлені первинні документи (наряди, маршрутні листки та ін.), чи правильно застосовані норми і розцінки, чи є підписи посадових осіб, чи заповнені всі реквізити, чи немає необумовлених виправлень. Особлива увага приділяється розрахункам відрядного заробітку за бригадною формою оплати праці, правильності перенесення підсумкових сум працівників до розрахунково-платіжних відомостей. Доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування сум на раніше оплачені наряди.
При перевірці нарахування погодинної оплати до уваги беруть відпрацьований час, норми і розцінки за відпрацьований час згідно з виконуваною роботою.
При перевірці правильності виплат, що розраховуються виходячи з середньої заробітної плати, рекомендуємо скористатися даними таблиці 14.2.
Для суб'єкта господарювання оплата праці є елементом витрат, що впливає на результативність діяльності, а для держави — об'єктом оподаткування.
Перевірка правильності віднесенні витрат з оплати праці на собівартість продукції
Одним зі складних етапів аудиту є перевірка правомірності віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) витрат на заробітну плату, нараховану персоналу суб'єкта господарювання, та нарахувань до соціальних фондів. При перевірці цього питання необхідно керуватися П(с)БО 16 "Витрати”, Методичними рекомендаціями з формування собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємстві, затвердженими наказом Державного комітету промислової політики України від 02.02.2001 р. N. 47.
Здійснюючи аудиторське дослідження, необхідно впевнитися, що у суб'єкта господарювання відсутні типові помилки і порушення в обліку і звітності у розрахунках з оплати праці. Нижче наведені окремі з них.
¦ Сума нарахованої заробітної плати за даними первинної документації (особові листки працівників, розрахунково-платіжні, розрахункові відомості, розроблювальні таблиці) не відповідає даним облікових регістрів (журналам-ордерам. Головній книзі), що свідчить про викривлення оборотів і залишків за рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці". Як результат — на підприємстві недостовірно відображені витрати на оплату праці.
За наявності таких випадків аудитор повинен установити об'єктивну істину з цих питань, для чого йому необхідно провести наскрізне тестування по нарахуванню оплати праці від створення документів до звітності.
¦ Віднесена на собівартість продукції (робіт, послуг) заробітна плата не підтверджена відповідними документами про фактично відпрацьований час (відсутність табеля робочого часу), про виконаний обсяг робіт (відсутність наряду на виконану роботу), що не дає можливості підтвердити обґрунтованість нарахування оплати праці та достовірність показника собівартості продукції (робіт, послуг).
¦ При віднесенні на витратні рахунки заробітної плати порушено принцип бухгалтерського обліку "нарахування та відповідності доходів і витрат" — на собівартість продукції віднесені витрати майбутніх періодів. У результаті в обліку і звітності за звітний період перекручені показники собівартості й прибутку.
¦ Витрати на заробітну плату в обліку і звітності відображені не в тому періоді, в якому вони виникали. Як наслідок — перекручено показники собівартості (або витрат періоду) і прибутку,
¦ Неправильно застосовані норми і розцінки, посадові оклади тощо при нарахуванні оплати праці.
¦ При нарахуванні відпусткових, лікарняних та інших виплат неправильно встановлено середній заробіток, який застосовується для визначення суми нарахувань.
Перевіряючи вибрані для дослідження аналітичні рахунки розрахунків з оплати праці, обов'язково перевіряють правильність утримання податку з доходів фізичних осіб.
Результати оформлюють у робочому документі.
Зразок
Аудиторська фірма_____________________________
Суб'єкт господарювання_________________________
Період перевірки_______________________________
Термін перевірки_______________________________
ВИБІРКОВА ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ УТРИМАННЯ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
№ | Прізвище, ініціали | Місяць | Оподатковуваний
дохід | Податок з доходів фізичних осіб | Відхилення | Примітка
за даними
суб. господ. | за даними аудитора
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8
1.
2.
3.
і т. ін.
Виконав_______________
Перевірив ______________
Ознайомився____________
При встановленні відхилень визначають їх суттєвість, причини виникнення та приймають рішення щодо подальших дій аудитора.
При перевірці інших нарахувань і утримань з оплати праці користуються вимогами відповідного чинного законодавства і перевіряють правильність і законність проведених нарахувань і утримань.
За результатами вибіркової перевірки аналітичних рахунків розрахунків з оплати праці складають робочий документ, у якому відображають встановлені порушення.
Зразок
Аудиторська фірма__________
Підприємство_____________
Період перевірки___________
Термін перевірки____________
ПЕРЕЛІК ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬ ПРИ ВИБІРКОВІЙ ПЕРЕВІРЦІ АНАЛІТИЧНИХ РАХУНКІВ У РОЗРАХУНКАХ З ОПЛАТИ ПРАЦІ |
Первинний документ, обліковий регістр
№ | Назва первиїпіого документа, облікового регістру | № | Дата, період | Сума | Характер порушення
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
1.
2.
3.
4.
і т. ін.
Виконав _________________
Перевірив ________________
Ознайомився______________
За наявності суттєвих порушень аудитор повинен розширити рамки аудиторського дослідження, а за необхідності — змінити метод організації перевірки.
При несуттєвих відхиленнях аудитор приймає рішення щодо повноти, достовірності, об'єктивності, законності відображених операцій із нарахування оплати і утримань з неї і переносить результати вибіркового дослідження на всю генеральну сукупність.
Перевірка розрахунків із соціальними фондами
На наступному етапі аудитор повинен перевірити розрахунки суб'єкта господарювання із соціальними фондами.
Передусім необхідно перевірити відповідність залишків по рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" за даними суб'єкта господарювання і даними відповідних фондів.
Зразок
Аудиторська фірма______________________
Суб'єкт господарювання _________________
Період перевірки________________________
Термін перевірки _______________________
ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ У ОІНТЕТИЧНИХ І АНАЛІТИЧНИХ РЕГІСТРАХ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА СТРАХУВАННЯМ
Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням " |
Дата
№ | Показники | 01.01 | 31.03 | 30.06 | 30.09 | 31.12
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт
1 | 2
1. | Залишок за субрахунками:
1.1. | 651 "За пенсійним забезпеченням":
* за даними підприємства
* за даними фонду
* відхилення
1.2. | 652 "За соціальним страхуванням":*
за даними підприємства*
за даними фонду*
відхилення
1.3. | 653 "За страхуванням на випадок безробіття'':*
за даними підприємства*
за даними фонду*
відхилення
1.4. | 654 "За індивідуальним страхуванням":*
за даними підприємства*
за даними фонду*
відхилення
1.5. | 655 "За страхуванням майна":*
за даними підприємства*
за даними фонду*
відхилення
2. | Сума залишків за аналітичними рахунками
3. | Залишок у журналі-ордері
4. | Залишок у Головній книзі
5. | Залишок у фінансовій звітності (Баланс)
6. | Відхилення:*
аналітичного обліку від синтетичного (ряд. 2 - ряд. 3)*
аналітичного від зведеного синтетичного (ряд. 2 - ряд. 4)*
аналітичного від звітної інформації (ряд. 2 — ряд. 5)
Виконав ___________________
Перевірив __________________
Ознайомився________________
Сума нарахувань до відповідних фондів соціального страхування залежить від правильності визначення бази нарахування і правильності застосування відповідної норми відрахувань (відсотків).
Аудитору необхідно уважно проконтролювати види виплат, що входять до об'єкта оподаткування, до Пенсійного фонду, на обов'язкове соціальне страхування і на випадок безробіття. У таблиці 14.3 показано виплати, які входять до об'єкта нарахувань (утримань) зборів до соціальних фондів.
Таблиця 14,3
Виплати, що входять до об'єкта нарахувань (утримань) зборів до соціальних фондів
Перевірку розрахунку внесків до Пенсійного фонду і на соціальне страхування рекомендуємо оформлювати у робочих документах, зразки яких подано нижче.
Зразок
Аудиторська фірма_______________________________________
Суб'єкт господарювання___________________________________
Період перевірки ________________________________________
Термін перевірки _________________________________________
ПЕРЕВІРКА РОЗРАХУНКУ ЗБОРУ ДО ПЕНСІЙНОГО ФОНДУ ЗА РАХУНОК ПІДПРИЄМСТВА
Період | Нараховано за відомістю | Вилучення | Мат. допом. більше неопо-
датков. суми, інші виплати, що не увійшли до відомості | ФОП для нарахування збору за
ставкою 32% (гр. 2 -3-4-5 + 6) | Збір до Пенсійного фонду
Листки непрацездатності | Понад максимальний розмір витрат* | З/плата інвалідів | 32% (гр.7 х х32%) | 4% (гр.5 х х 4%)
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9
Січень
Лютий
Березень
1-й квартал
і т. ін.
За рік
Виконав ___________________________
Перевірив