ЗО. | Формування пакета документів, які передаються іншим аудиторам для подальшого аналізу й обробки

31. | Складання аудиторського звіту і подання його спільно з робочою документацією керівнику групи

Склав ________________________

Перевірив _____________________

Ознайомився___________________

При проведенні перевірки витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) аудитору необхідно пам'ятати, що інформація, яку надає розділ II "Елементи операційних витрат" звіту за ф. 2 "Звіт про фінансові результати", й інформація про витрати виробництва за рахунком 23 "Основне виробництво" не є тотожними.

Установивши кількість виробництв у суб'єкта господарювання, необхідно перевірити, чи ведеться аналітичний облік за видами виробництв, за підрозділами й центрами витрат та чи відповідають залишки й обороти синтетичного обліку відповідним сумам за аналітичними рахунками.

Зразок

Аудиторська фірма___________________________

Суб'єкт господарювання_______________________

Період перевірки_____________________________

Термін перевірки____________________________

РЕЗУЛЬТАТИ ПЕРЕВІРКИ ОРГАНІЗАЦІЇ АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО

Способи | Прийняті обліковою політикою способи організації аналітичного обліку | Відповідність обліковій політиці | Встановлені порушення у

веденні аналітичного обліку (так (+)ні(-) | Примітки аудитора

так (+) ні(-) | так(+) ні(-)

1 | 2 | 3 | 4

За видами витрат

За видами продукції (робіт, послуг), що випускаються

Групування витрат за місцями виникнення та іншими ознаками

Калькуляційний облік здійснення в окремій системі рахунків

За підрозділами підприємства

За іншими ознаками

Виконав __________________________

Перевірив _________________________

Ознайомився_______________________

Зразок

Аудиторська фірма._________________

Суб'єкт господарювання_____________

Період перевірки___________________

Термін перевірки____________________

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ НЕЗАВЕРШЕНОГО ВИРОБНИЦТВА У РЕГІСТРАХ СИНТЕТИЧНОГО Й АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ

з/п | Показники | Дата

31.03 | 30.06 | 30.09 | 31.12

1 | 2 | 3 | 4 | 4 | 5

І. | Залишок у фінансовій звітності (Баланс)

2. | Залишок у Головній книзі

3. | Залишок у журналі-ордері

4. | Сума залишків за аналітичними рахунками

5. | Сума незавершеного виробництва за даними інвентаризаційних описів

6. | Відхилення між даними:*

фінансової звітності і зведеного синтетичного обліку (Головної книги)*

зведеного синтетичного обліку і регістрів синтетичного обліку*

регістрів синтетичного обліку і сумою залишків за аналітичними рахунками*

аналітичного обліку й інвентаризаційних описів

Виконав__________________________

Перевірив ________________________

Ознайомився______________________

Перевірка достовірності показника собівартості продукції

Для визначення собівартості випущеної продукції має важливе значення правильне рахування залишків незавершеного виробництва.

Залишки незавершеного виробництва оцінюються за фактичною собівартістю в розрізі калькуляційних статей витрат, за винятком статті "Втрати від браку" і деяких інших статей, що відносяться, як правило, повністю на товарну продукцію. В окремих галузях промисловості з коротким циклом технологічного процесу як виняток допускається оцінка незавершеного виробництва тільки за фактичною собівартістю сировини, матеріалів чи напівфабрикатів, виходячи із запланованої кількості.

До складу незавершеного виробництва не повинні входити матеріали і покупні напівфабрикати, які не підлягали обробці, відходи, які не здані на склад, і т. ін.

Джерелом перевірки є матеріали інвентаризації незавершеного виробництва. Необхідна також взаємна звірка звітних показників про витрати на виробництво.

Зразок

Аудиторська фірма_________________________________

Суб'єкт господарювання ____________________________

Період перевірки __________________________________

Термін перевірки ___________________________________

ТЕСТ ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ НЕЗАВЕРШЕНОГО ВИРОБНИЦТВА

№ з/п | Зміст питання | Варіант відповіді | Оцінка системи внутрішнього контролю | Примітки

так | ні | інф. відсутня

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

1. | Чи щомісячно проводяться інвентаризації незавершеного виробництва?

2. | Чи не містить у собі залишок рахунка 23 не списані з будь-яких причин витрати на продукцію, виготовлену раніше, за анульованими замовленнями, за припиненими роботами?

3. | Чи фіксуються в окремих описах матеріальних запасів сировина та матеріали, що знаходяться біля робочих місць, але ще не оброблялися?

4. | Чи визначається кількість сировини і матеріалів, що входять до складу неоднорідної маси або суміші в незавершеному виробництві, згідно з технічними розрахунками в порядку, передбаченому галузевими інструкціями з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції?

5. | Чи складаються інвентаризаційні описи окремо кожним цехом (відділом, дільницею) та в одиночному виробництві за кожним виробом?

6. | Чи складається окремий опис на виявлені в незавершеному виробництві остаточно забрако-вані деталі?

Виконав_______________________________

Перевірив _____________________________

Ознайомився___________________________

Майже в усіх галузях промисловості при виробництві основної продукції отримують супутню продукцію і зворотні відходи. Недостовірна оцінка відходів та супутньої продукції може призвести до перекручення показника собівартості продукції. Відходи повинні оцінюватись, як правило, за цінами їх можливої реалізації чи використання на підприємстві.

Зразок

Аудиторська фірма_____________________________

Суб'єкт господарювання_________________________

Період перевірки_______________________________

Термін перевірки_______________________________

ТЕСТ ОБЛІКУ ЗВОРОТНИХ ВІДХОДІВ

№ з/п | Зміст питання | Варіант відповіді | Оліїш а системи внутрішнього контролю | Примітки

так | ні | інф. відсутня

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

1. | Чи оцінюються зворотні відходи

за ціною їх можливого використання?

2. | Чи не відносять до відходів залишки матеріальних ресурсів, які відповідно до встановленої технології передаються до інших цехів як повноцінні матеріали для виробництва інших видів продукції?

3. | Чи не відносять до відходів супутню продукцію, перелік якої встановлюється в галузевих методичних рекомендаціях з обліку собівартості?

4. | Чи складаються інвентаризаційні описи окремо кожним цехом (відділом, ділянкою) на зворотні відходи?

Виконав ______________________

Перевірив _____________________

Ознайомився___________________

Окремі підприємства допускають списання на виробництво недостач матеріалів, виявлених при проведенні інвентаризації, неправильний розподіл відхилень фактичних цін між матеріалами, списаними на виробництво, і залишками матеріалів на складі, що призводить до неправильного визначення собівартості продукції.

Необхідно з'ясувати, чи повністю входять до собівартості продукції нараховані амортизація основних засобів і знос малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Аудит собівартості

Аудитор вивчає методи обліку затрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості продукції. Залежно від виду продукції, її складності, типу і характеру організації виробництва в промисловості найчастіше виділяють: попереджальний метод — на підприємствах з однорідною за вихідним матеріалом і характером обробки масовою продукцією з неперервним технологічним процесом; позамовний метод— в індивідуальному і дрібносерійному виробництвах, а також при виконанні дослідних, експериментальних, ремонтних та інших робіт. Аудитор оцінює обґрунтованість застосування того чи іншого методу обліку затрат і його вплив на правильність визначення собівартості продукції.

З'ясовується правильність вибору на підприємстві способу розподілення непрямих затрат між об'єктами калькулювання, з тим, щоб встановити, наскільки економічно обґрунтовано оцінюється продукція, яка виробляється. У промисловості, наприклад, використовується розподіл пропорційно сумі витрат на оплату праці, величині матеріальних затрат і т. ін.

У процесі аудиту собівартості звертають увагу на організацію обліку руху напівфабрикатів (деталей) у виробництві. Порядок організації обліку руху напівфабрикатів залежить від особливостей технологічної організації виробництва, номенклатури напівфабрикатів (деталей), які виготовляються, порядку приймання виконаних робіт, умов зберігання та інших факторів. Вибір варіанта обліку на підприємстві, яке перевіряється, повинен сприяти покращанню оперативно-виробничого планування і бути спрямованим на контроль за рухом напівфабрикатів у виробництві й залишками незавершеного виробництва, попередження можливого приховування браку і виявлення нестач, підвищення відповідальності осіб, які пов'язані з прийманням, видачею і транспортуванням напівфабрикатів. Для повної впевненості в обґрунтованості формування собівартості аудитору необхідно оцінювати організацію зведеного обліку затрат на виробництво.

На підприємствах, що перевіряються, можлива організація зведеного обліку за безнапів-фабрикатним або напів-фабрикатними варіантами. Перший передбачає ведення обліку без визначення собівартості напівфабрикатів власного виробництва при передачі їх із цеху в цех; затрати на виготовлення напівфабрикатів, деталей і вузлів, що передаються з однієї стадії виробництва на іншу, враховуються в наступному переділі в розрізі статей витрат. При другому варіанті облік здійснюється з визначенням собівартості напівфабрикатів власного виробництва і передачі їх із цеху в цех у системі рахунків бухгалтерського обліку; собівартість напівфабрикатів враховується в подальшому переділі комплексною статтею "Напівфабрикати власного виробництва".

При аудиті собівартості особливу увагу приділяють вивченню складу затрат за видами калькуляційних статей. Така перевірка затрат розкриває їх цільове призначення і зв'язок із технологічним процесом, дає змогу визначити, як формуються затрати за видами виробленої продукції і місцями їх виникнення (цехи, дільниці, бригади), а також виявити невиробничі втрати і результати внутрішньозаводського госпрозрахунку.

Калькуляційні статті являють собою одноелементні або комплексні витрати. Для перевірки комплексних статей аудитор залучає кошториси і порівнює планові й фактичні затрати, звертаючи особливу увагу на допущені втрати і перевитрати.

Одним із найважливіших напрямів аудиту є вивчення поелементного складу і структури затрат у динаміці за ряд років, що дає змогу аудиторам позначити головні напрями пошуку резервів зниження собівартості продукції. До цих затрат з урахуванням їх економічного змісту належать: матеріальні затрати (за вирахуванням вартості повернених відходів); затрати на оплату праці; відрахування на соціальні потреби; амортизація основних фондів; інші затрати.

В елементі "Матеріальні затрати" знаходить відображення вартість сировини і матеріалів, які придбані зі сторони, покупних матеріалів, комплектуючих виробів, робіт і послуг виробничого характеру, природної сировини, придбаного зі сторони палива, покупної енергії всіх видів. Аудитор вивчає повноту оприбуткування матеріальних цінностей і дотримання норм їх витрачання на виробництво продукції. Установлюється правильність визначення вартості матеріальних ресурсів. Вона формується виходячи з цін їх придбання (без врахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород збутових організацій, вартості послуг товарних бірж, мита, плати за транспортування, збереження і доставку.

У вартість матеріальних ресурсів входять також затрати підприємств на придбання тари й упаковки.

Аудитору необхідно звернути увагу на обгрунтованість вилучення із затрат на матеріальні ресурси вартості повернених відходів і правильність їх оцінки.

Важливим елементом, що утворює собівартість продукції і підлягає перевірці, є "Затрати