ВІДПОВІДНІСТЬ
№ з/п | Елемент вибірки (дата) | Відповідність дати
в банківській
виписці даті
додатка
ДО Неї | Відповідність суми в банківській виписці
сумі додатка до неї | Відповідність суми цифрами в платіжному дорученні
сумі прописом | Відповідність суми отриманих коштів у касовому звіті і виписці банку | Відповідність суми зданого виторгу в касовому звіті і виписці банку | Разом відхилень за елементом вибірки | Примітки
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9
1.
2.
3.
4.
5.
6.
і т. ін.
Разом відхилень за кожним рівнем контролю
Примітка: Якщо відхилень за одним елементом більше трьох, то варто провести тести по суті
Виконав__________________________
Перевірив_________________________
Ознайомився_______________________
Перевіряючи відповідність залишків у регістрах синтетичного й аналітичного обліку безготівкових коштів в іноземній валюті, необхідно пам'ятати, що, згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів",
монетарні статті в іноземній валюті на кожну дату балансу відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу, а визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу.
Тому при перевірці достовірності інформації за господарськими операціями по розрахунках грошовими коштами в іноземній валюті необхідно перевірити правильність застосування валютного курсу, встановленого Національним банком України, та правильність відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць.
Курсові різниці згідно з П(с)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).
Нижче запропоновано робочі документи щодо відображення результатів перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку залишків коштів на валютних рахунках в іноземній валюті.
Зразок
ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ КОШТІВ У ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ СИНТЕТИЧНИМ І АНАЛІТИЧНИМ РЕГІСТРАМ ОБЛІКУ
Рахунок 312 "Поточний валютний рахунок в іноземній валюті"
№ з/п | Показники | Значення на відповідну дату
1 | Залишок по виписці банку:
а) в іноземній валюті;
б) у перерахунку на національну валюту
2 | Залишок у журналі-ордері
3 | Залишок у Головній книзі
Рахунок 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"
№ з/н | Показники | Значення на відповідну дату
1 | Залишок по виписці банку:
а) в іноземній валюті;
б) у перерахунку на національну валюту
2 | Залишок у журналі-ордері
3 | Залишок у Головній книзі
Виконав _________Перевірив ____________ Ознайомився______________
Аудит дебіторської заборгованості та зобов'язань
Одним із необхідних завдань аудиту є встановлення достовірності сум дебіторської і кредиторської заборгованості, відображених у фінансовій звітності. Станом поточних розрахунків найточніше відображається рівень організації господарської і фінансової роботи, а також бухгалтерського обліку.
Раціональна організація внутрішнього контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скороченню дебіторської і кредиторської заборгованості, покращанню фінансового стану суб'єкта господарювання.
Оцінка надійності внутрішнього контролю
Наступним важливим кроком аудитора є оцінка надійності системи внутрішньо го контролю дебіторської заборгованості та зобов'язань. Правильна оцінка системи внутрішнього контролю підприємства-клієнта дає можливість аудитору розробити програму аудиту, визначити кількість, види та обсяг аудиторських процедур. За наявності на підприємстві внутрішнього аудитора зовнішній аудитор може використовувати результати його роботи, попередньо перевіривши їх надійність.
Нижче подано зразок тесту внутрішнього контролю дебіторської заборгованості. За таким же прикладом складають тести внутрішнього контролю зобов'язань.
За результатами внутрішнього контролю аудитору слід оцінити величину аудиторського ризику в цілому та при перевірці дебіторської заборгованості й зобов'язань зокрема, тобто з'ясувати ймовірність того, що суттєві помилки, які є в обліку дебіторської заборгованості та зобов'язань, можуть залишитися невиявленими і вплинуть на достовірність усієї фінансової звітності.
Зразок
Аудиторська фірма_________________________________
Суб'єкт господарювання_____________________________
Період перевірки___________________________________
Термін перевірки___________________________________
ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ ТА
ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
№ з/п | Зміст запитання | Варіанти відповіді | Примітки
так | ні | інф. відсутня
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | б
1. Контроль роботи з укладання договорів
1.1 | Чи є в наявності договори на реалізацію продукції (робіт, послуг)?
1.2. | Чи ведеться в хронологічному порядку реєстрація договорів на реалізацію продукції (робіт, послуг)?
1.3. | Чи беруть участь в укладанні договорів усі зацікавлені служби економічного суб'єкта?
1.4. | Чи ведеться контроль виконання договорів?
1.5. | Чи візує договори головний бухгалтер?
2. Контроль розподілу функціональних обов'язків персоналу клієнта
2.1. | Чи залежить одержання авансів від виписки рахунків?
2.2. | Чи залежать виписка рахунків і відвантаження від роботи з коштами й іншим обліком дебіторської заборгованості?
2.3. | Чи залежать виписка рахунків від відправлення і збереження ТМЗ?
2.4. | Чи залежить контроль відповідності вимогам замовника від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошовими коштами?
2.5. | Чи залежить ведення аналітичного обліку дебіторської заборгованості від ведення Головної книги?
2.6. | Виписки по банківському рахунку розносить особа, не пов'язана з обліком дебіторської заборгованості та зобов'язань?
3. Контроль системи обліку
3.1. | У період відпустки працівників, в обов'язок яких входить робота з дебіторською заборгованістю та зобов'язаннями, призначають виконувати їх обов'язок інших працівників бухгалтерії?
3.2. | Доступ до комп'ютеризованих записів дебіторської заборгованості та зобов'язань обмежений тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках їхніх службових обов'язків?
3.3. | Документи на відвантаження, попередньо пронумеровані, рахунки-фактури ведуться з належною перевіркою їх послідовності?
3.4. | Чи контролюються недійсні й невикористані рахунки?
3.5. | Чи використовуються затверджені прейскуранти для виставляння рахунків?
3.6. | Переліки рахунків дебіторів із розбивкою за термінами оплати складаються (і регулярно перевіряються) відповідною особою?
3.7 | Чи перевіряються виписані клієнта рахунки відповідною особою пере відвантаженням?
3.8 | Відвантажені кількості звіряються кількостями, за якими виставляють ся рахунки-фактури?
3.9 | Детальна звірка аналітичного облік: дебіторської заборгованості із синтетичним рахунком проводиться власником, менеджером, бухгалтером чи іншою відповідальною особою?
3.10 | Чи класифікується дебіторська заборгованість за термінами оплати чи перевіряється на повноту і точність відповідною особою?
3.11 | Скарги замовників і питання, пов'язані з виставленням рахунків-фактур, контролюються і вирішуються вчасно?
3.12 | Журнал замовлень ведеться і перевіряється регулярно для обліку невід-вантажених замовлень?
3.13 | Рахунки-фактури:
- порівнюються зі схваленими замовленнями на продаж
- порівнюються з документацією на відвантаження
- перераховуються на арифметичну точність
- звіряються із затвердженими прейскурантами?
3.14 | Записи в журналі реєстрації виписки рахунків періодично порівнюються з документами на відвантаження?
3.15 | Сумарні підсумки (наприклад, сума партії) рахунків-фактур підбиваються щодня і порівнюються із записом в журналі-ордері?
3.16 | Відповідна особа періодично порівнює фактичний продаж із плановим продажем і контролює суттєву різницю?
3.17 | Адекватність резерву на покриття сумнівних боргів по рахунках періодично оцінюється відповідною особою?
3.18 | Наявність актів звірки взаєморозрахунків
3.19 | Наявність інвентаризаційних описів біторів, кредиторів
IV. Аналіз актів перевірок різними контролюючими органами
4.1. | Наявність актів перевірки дебіторської заборгованості контролюючими органами:
- внутрішніми;
- зовнішніми.
4.2. | Наявність помилок і фактів обману, виявлених контролюючими органами:
- внутрішніми:
- зовнішніми.
4.3. | Суттєвість помилок і фактів обману, виявлених контролюючими органами:
- суттєві:
- несуттєві.
4.4. | Інші питання, що стосуються дебіторської і кредиторської заборгованості.
Виконав __________Перевірив _________ Ознайомився________________
Програма аудиту дебіторської заборгованості та зобов'язань
Залежно від оцінки внутрішнього контролю і системи обліку та умов договору аудитор вибирає методичні прийоми організації перевірки: суцільний, вибірковий, аналітичний чи комбінований.
У зв'язку зі значною кількістю об'єктів аудиту дебіторської заборгованості й зобов'язань аудитору необхідно використовувати метод стратифікації, тобто розподіляти всю сукупність (генеральну) на дрібніші підсукупності, кожна з яких має власну характеристику. У нашому випадку за підсукупність може братися кожен балансовий рахунок, який узагальнює інформацію з відповідних рахунків.
Для успішного виконання поставлених завдань аудитор складає програму аудиту, до якої обов'язково вносить аудиторські процедури за всіма виділеними підсукуп-ностями зі вказівкою на виконавців та терміни виконання. До програми входять такі питання:
1) контроль наявності, якості та реєстрації укладених договорів;
2) звірка залишків по розрахунках за даними Головної книги, синтетичного й аналітичного обліку;
3) перевірка правильності створення і використання резерву сумнівних боргів;
4) контроль повноти й реальності відображення господарських операцій по безготівкових розрахунках у первинних документах;
5) контроль правильності розрахунків у первинних документах (як за кількістю, так і за вартістю);
6) контроль відповідності та своєчасності облікової реєстрації (аналітичний, синтетичний, зведений синтетичний облік);
7) перевірка розрахунків за товарообмінними операціями;
8) перевірка безнадійної дебіторської та кредиторської заборгованості;
9) перевірка розрахунків за претензіями та з відшкодування завданих збитків;
10) перевірка розрахунків щодо зовнішньоекономічної діяльності;
11) перевірка забезпечення зобов'язань;
12) перевірка претензійної роботи й роботи внутрішнього аудитора;
13) інші питання, що стосуються аудиту дебіторської заборгованості і зобов'язань.
Особливу увагу необхідно приділити аудиту дебіторської заборгованості, тому що суми дебіторської заборгованості — це вилучені з обігу засоби суб'єкта господарювання.
У зв'язку з тим, що дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та поточну, аудитор перевіряє правильність проведеної класифікації. Зокрема, до довгострокової дебіторської заборгованості (рядок 050 нового Балансу) слід відносити: майно в оренді (довгострокова оренда) (рядок 050), інші необоротні активи (рядок 060) та дебіторську заборгованість за векселями одержаними (довгостроковими) (рядок 160).
Аудитор повинен також з'ясувати, чи існує операційна дебіторська заборгованість, строк погашення якої перевищує терміни позовної давності. На рис. 10.12 наведено балансовий підхід до оцінки безнадійності дебіторської заборгованості.
Рис. 10.12. Балансовий підхід до оцінки безнадійної дебіторської заборгованості
Особливу увагу слід приділити контролю розкриття інформації про дебіторську заборгованість у примітках до фінансової звітності, де наведено:
¦ перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;
¦ перелік дебіторів і