Не змогла виконавча влада повністю дотриматись і рівності в оподаткуванні всіх форм власності й усіх господарських суб'єктів. Ясно, що коли держава утримує на свої кошти збиткові державні підприємства, то податків з них вона не бере. Більше того, щоб утримувати ці держпідприємства, їй доводиться підсилювати податковий гніт на всі інші рентабельні приватні і державні підприємства. В результаті непомірний податковий тиск як на прибуток підприємств (доходи їхніх власників), так і на заробітну плату не дав можливості встановити оптимальних пропорцій між ними.

В ході створення податкової системи в Україні робилися і робляться спроби до усунення цих недоліків. Насамперед зроблено перші кроки до розробки більш реального бюджету, скорочено чи припинено всі дотації збитковим підприємствам. Розпочато реструктуризацію всього народного господарства, до скорочення енергомістких і матеріаломістких збиткових галузей. В результаті витрати бюджету на збереження збиткового виробництва помітно скоротилися. Однак його видаткова частина все ще продовжує залишатися непомірно великою, непропорційною з можливостями економічного потенціалу України

Переслідуючи фіскальні цілі - наповнення бюджету, законодавці при створенні податкової системи намагалися не згаяти і регулюючу функцію податків. Взагалі, регулюючу функцію може виконувати відразу тільки ряд податків, зведених у систему, коли один податок доповнює інший. Система оподаткування в Україні побудована на основі класифікації, прийнятої у світовій практиці (рис. 22.1).

На підставі цієї класифікації в нашій країні сформувалася податкова система, яка охоплює як юридичних осіб (тобто підприємства, шахти, комерційні організації, банки і т.п.), так і фізичних осіб (тобто всіх дорослих мешканців). Вона містить у собі також збори до державних цільових фондів, які за своїм економічним змістом близькі або рівнозначні податкам.

У рамках вищенаведеної системи сформовано структуру податкових надходжень до консолідованого бюджету Україии має (табл. 22.2).

Таблиця 22.2

Структура податкових надходжень до консолідованого бюджету України, %

Показники | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003

Доходи | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100

Загальнодержавні податки і збори | 98,2 | 98,2 | 98,4 | 99,1 | 99,2 | 99,2

У тому числі

Податок на додану вартість | 25,8 | 25,1 | 30,1 | 20,6 | 21,7 | 21,8

Податок на прибуток | 19,7 | 19,7 | 24,6 | 14,7 | 19,6 | 16,2

Прибутковий податок із громадян | 12,3 | 13,7 | 20,4 | 15,5 | 16,7 | 19

Акцизний збір | 4,5 | 5,4 | 7,2 | 4,8 | 5,4 | 6,1

Плата за землю | 3,9 | 3,4 | 4,4 | 2,9 | 2,8 | 2,7

Інші податки і збори | 32,0 | 30,6 | 11,7 | 40,6 | 33,0 | 33,4

Місцеві податки і збори | 1,8 | 1,8 | 1,6 | 0,9 | 0,8 | 0,8

В Україні за минулі 10 років сформовано податкову систему, яка за складом і структурою в цілому наближається до тієї, яка існує в європейських країнах. Але вона ще дуже далека від досконалості. Податковий тягар на підприємця усе ще великий, а розподіл прибуткового і непрямих податків серед різних верств населення ще не цілком відповідає ідеалам соціальної справедливості.

Податкова система - це живий організм, який перебуває в стані безупинного зростання, розвитку і відновлення. Наступним важливим кроком на шляху створення податкової системи буде прийняття Податкового кодексу України.

В цілому розвиток податкової системи намічено в ньому за основними напрямами: уніфікація податків, лібералізація (скорочення ставок), заохочення підприємництва.

У проекті Кодексу передбачається, насамперед, зменшення кількості загальнодержавних і місцевих податків, зборів і обов'язкових платежів з 35 до 23. Загальна сума податків і зборів не повинна перевищувати 30% внутрішнього валового продукту (ВВП). Проект Податкового кодексу розширить коло платників податків за рахунок скасування пільг і різного виду винятків.

У проекті Податкового кодексу планується оптимізувати податкові ставки. Податок на прибуток пропонується знизити з 30 до 25%, зменшити оподаткування доходів фізичних осіб .

Не обходять зміни і ПДВ. Його планується стягувати один раз із кінцевого споживача. При цьому його ставка повинна бути знижена з 20 до 18%. Пропонується цілком позбутися поняття критичного імпорту і припинити практику звільнення імпортних товарів за цією ознакою від сплати ПДВ. Скасовується також нульова ставка ПДВ з продажу в Україні імпортованих вугілля, електроенергії, газу. Це повинно спонукати споживача до посилення економії енергоресурсів, застосування енергозберігаючих технологій.

Разом з тим проект Податкового кодексу передбачає підвищення ролі і значення місцевих податків. У червні 2001 р. депутати Верховної Ради України, відклавши на не-визначений термін прийняття Податкового кодексу, прийняли Бюджетний кодекс, який чітко визначає перелік джерел, що наповнюють місцеві бюджети [43, с. 71]. Частина податкових зборів, які раніше цілком перераховувалися до загальнодержавного бюджету, тепер залишається в розпорядженні регіонів. В результаті величина місцевих бюджетів істотно зросла, хоча, як і раніше, залишається недостатньою, оскільки не покриває цілого ряду нагальних потреб у соціальній сфері та в утриманні комунального господарства.

З прийняттям Бюджетного кодексу України необхідно якнайшвидше прийняти Податковий кодекс. Податковий кодекс повинен остаточно встановити розмежувальну лінію між місцевими і загальнодержавними податками, забезпечити їм стабільність і відповідність світовим стандартам.

З прийняттям Податкового кодексу процес удосконалювання податкового законодавства в нашій країні буде продовжено. Зокрема, доцільне диференціювати ставки податку на додану вартість між окремими групами товарів залежно від їхньої соціальної значимості, як це робиться в інших країнах, наприклад у Франції.

Необхідні також гнучкі закони, які стимулюють інвестиційну активність підприємств, особливо пов'язану з інноваціями, податкові пільги, які заохочують збільшення зайнятості, особливо в регіонах з масовим безробіттям, і навпаки, посилене оподаткування галузей, які забруднюють навколишнє середовище.

При удосконалюванні податкової системи України не можна залишити поза увагою, що суть такого реформування й удосконалювання не може зводитися тільки до зниження податкових ставок. Рівень існуючого оподаткування в нашій країні має свої об'єктивні межі, які визначаються історично сформованою системою витрат бюджету. Адже нині бюджет залишається чи не єдиним джерелом фінансування соціально-культурної сфери. Такі бюджетні витрати виробляються в даний час за мінімальними нормативами надання соціальних послуг, тому подальше скорочення витрат бюджету з цією метою може викликати зовсім непередбачені соціальні наслідки.

Усе це потребує величезних зусиль з боку науково-дослідних та інших державних установ з визначення загального обсягу і раціональної структури бюджетних витрат на всіх рівнях влади- Досягти цього можна тільки на основі науково розробленої концепції державного регулювання, в якій були б установлені межі і форми державного втручання в економічне життя країни, визначені масштаби інвестиційної діяльності держави, законодавчо встановлені її зобов'язання, пов'язані із соціальним забезпеченням громадян.

Використана література

1. Амоша А., Вишневский В. К вопросу об оценке уровня налогов в Украине Экономика Украины, - 2002 - №8.

2. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента - М.: Финансы и статистика, 1995.

3. Береславська О./, та ін. Міжнародні розрахунки та валютні операції.- К.: КНЕУ, 2002.

4. Боринець СЯ. Міжнародні фінанси - К.: Знання-Прес, 2002.

5. Бураковський І. Теорія міжнародної торгівлі - К.: Основи, 2000.

6. Ван Хорн Дж.К. Основы упріавления финансами.- М.: Финансы и статистика, 1999.

7. Влияние многосторонних торговых инициатив на благосостояние развивающихся стран// БИКИ, 2005 №41.

8. Гаман MB Державне управління інноваціями: Україна та зарубіжний досвід. - К.: Вікторія, 2004.

9. Герчикова И.Н. Международное коммерческое дело: Учебник - М.: ЮНИТИ, 2001.

10. Герчикова И.Н. Международные экономические организации.- М.: Консалтбанкир, 2000.

11. Герчикова И.Н. Международные экономические отношения.- М.: АО "Консолт - банкир", 2001.

12. Гіл Ч. Міжнародний бізнес- К.: Основи, 2001

13. Глобальна торгова система: розвиток інститутів, правил, інструментів СОТ /Кер. авт. коя. і наук. ред. Циганкова Т.М.- К.: КНЕУ, 2003.

14. Гольцберг М., Хасан-бек А. Основы финансового инвестирования.- К.: Знания, 1998.

15. Грей сон Дж. К., О'Деля К. Американский менеджмент на пороге XXI века.М.: Экономика, 1995.

16. Денберг Р.Л. Международное налогообложение.- М.: ЮНИТИ, 1997.

17. Друкер П. Як забезпечити успіх у бізнесі.- К.: Україна, 1994.

18. Дэниеле Дж.Д.. Радеба Ли Х- Международный бизнес: Учебник - М.: Дело, 1994.

19. Економіка зарубіжних країн: Навч. посібник/За ред. Козака Ю.Г., Ковалевського В.В., Ржепишсвського К.І.- К.: ЦУЛ, 2003.

20. Зовнішньоекономічна діяльність: Навч. посібник/За ред. Козака Ю.Г., Логвінової Н.С., Сіваченка І.Ю., К.: - ЦУЛ, 2006.

21. Зовнішньоекономічна діяльність підприємств: Навч. посібник / За ред. Козака Ю.Г., Сіваченка МО., Логвінової Н.С.- К.: ЦУЛ, 2006.