У нас: 141825 рефератів
Щойно додані Реферати Тор 100
Скористайтеся пошуком, наприклад Реферат        Грубий пошук Точний пошук
Вхід в абонемент


(див. пп. 7.3.4 Закону про ПДВ).

Дата виникнення податкового кредиту

При зовнішньоекономічному бартері податковий кредит на суму імпортного ПДВ, сплаченого до бюджету при ввезенні товарів (робіт, послуг), виникає на дату такої сплати податкового зобов'язання. Датою сплати ПДВ за товари, що ввозяться, є строк його фактичного перерахування митним органам (пп.7.5.2 п.7.5 ст.7 Закону про ПДВ). Що стосується дати сплати податкових зобов'язань за імпортованими роботами і послугами, то в Законі про ПДВ немає роз'яснень з цього приводу. Традиційно склалося, що нею вважається дата подання декларації з ПДВ у якій сума податку на додану вартість за отримані від нерезидента роботи (послуги) включена до податкових зобов'язань (розділ 1 податкової декларації з ПДВ). Це передбачено п.5.7 Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додатну вартість, затвердженого указом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166.

Однак, сплативши імпортний ПДВ, підприємство не завжди одержує податковий кредит. Бартерні операції-гарний приклад тому. Підпунктом 7.5.3 Закону про ПДВ встановлено, що податковий кредит виникає на дату проведення заключної (балансуючої) операції за бартерним договором, тобто:

1) або відвантаження товарів (робіт, послуг) платником податків - резидентом (якщо першою операцією було одержання товарів (робіт, послуг));

2) або одержання товарів (робіт, послуг) платником податків - резидентом (якщо першою операцією було відвантаження товарів (робіт, послуг)).

Як ви розумієте, якщо в рамках бартерного договору спочатку ввозяться товари (роботи, послуги), то сума сплаченого імпортного ПДВ включається до податкового кредиту тільки після зустрічної поставки - експортної операції.

При часткових поставках товарів (робіт, послуг) у рахунок заключної товарообмінної операції податковий кредит у платників податків збільшується лише виходячи з вартості балансової операції.

При купівлі товарів (робіт, послуг), вартість яких не відноситься до складу валових витрат і не підлягає амортизації слід пам'ятати, що суми податку на додану вартість, сплачені придбанням до податкового кредиту не включаються.

При зовнішньоекономічному бартері у 2001 році тимчасово існують обмеження щодо віднесення ПДВ до складу податкового кредиту. Так, згідно зі ст.11 Закону України "Про Державний бюджет України на 2001 рік" від 07.12.2000р. №2120-111 у разі вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) шляхом бартерних (товарообмінних) операцій сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту. Дана сума включається до складу валових витрат платника податків1. На думку авторів, суми податкового кредиту сторнуються в тому звітному періоді, в якому вивезені (експортовані) товари (роботи, послуги).

Обмеження при зовнішньоекономічному бартері

Суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності України мають на проведення товарообмінних операцій (п.З ст.1 Закону України "Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності" від 23.12.98 р. №351-X J У (далі - Закон про бартер)). Однак при їх здійсненні є обмеження.

Строки проведення товарообмінних (бартерних) операцій

Згідно з п. 1 ст.2 Закону про бартер заборгованість за відвантажені товари (роботи, послуги) за бартерним договором повинна бути погашена не пізніше 90 календарних днів з дати:

1. Підписання акта надання послуг (виконання робіт) на експорт - для робіт і послуг.

2. Оформлення вантажної митної декларації на експорт - для товарів.

Як бачимо, обмежені строки проведення розрахунків тільки тих випадках, коли нерезидент винен українському підприємству. А от для резидента, який погашає заборгованість перед іноземним партнером, ніяких обмежень чинним законодавством не передбачено.

Однак 90-дснний ліміт діє не завжди. Так, якщо за бартерним договором експортують високоліквідиі товари (їх перелік установлено постановою КМ У від 29.04.99 р. № 756), ввезення на митну територію України імпортних товарів повинно відбутися протягом 60 календарних днів з дати оформлення вивізної вантажної митної декларації.

А при імпорті за бартером натурального і синтетичного каучуку, а також прискорювачів вулканізації готового каучуку з країн Північної і Латинської Америки, Японії, Пі вдеішо-Східної Азії, Центральної! Південної Африки строк їх ввезення на митну територію України не повинен перевищувати 150 календарних днів з дати оформлення вантажної митної декларації на експорт товарів.

Щоб перевищити зазначені строки ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг) за імпортною частиною бартерного договору, треба отримати індивідуальний разовий дозвіл. Він видається у разі, якщо зовнішньоекономічний контракт відноситься до договорів виробничої кооперації, консигнації, комплексного будівництва, постачання складних технічних виробів, товарів спеціального призначення (див. постанову КМУ від 13.08.99р. № 1489 "Про Порядок видачі разового індивідуального дозволу на перевищення встановлених строків ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), які імпортуються за бартерними договорами).

Відповідальність за порушення строків проведення розрахунків

Порушення суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності України строків ввезення товарів (одержання результатів робіт або послуг), що імпортуються за бартерним договором, тягне за собою сплату пені - 0,3% від вартості недоотриманих товарів (робіт,

послуг) за кожний день прострочення (п. 1 ст. 3 Закону про бартер). При цьому загальний розмір пені не може перевищувати суму заборгованості.

Заборона на здійснення бартерних операцій з деякими товарами (роботами, послугами)

Перелік товарів (робіт, послуг), бартерні операції з якими заборонені, розроблений і затверджений постановою КМУ "Про деякі питання регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності" від 29.04.99 р. № 756.

Тепер на умовних числових прикладах розглянемо облік бартерних операцій у сферіЗЕД.

Приклад 1. Українське підприємство уклало бартерний (товарообмінний) договір із нерезидентом на загальну суму 2000 доларів США, після чого відвантажило товари на цю ж суму. Сума мита - 300 грн., митних зборів - 100 грн. Курс НБУ на дату складання ВМД - 5,4 грн. за 1 дол. США. Фактична собівартість реалізованої продукції - 8000 грн. Сума ПДВ, сплачена у разі придбання товарів (робіт, послуг), використаних для виробництва продукції, -1000 грн. Курс НБУ за робочий день звітного періоду -5,5 грн. за 1 дол. США.

У наступному звітному періоді нерезидент виконав свої зобов'язання за договором, у результаті чого резидент одержав продукцію вартістю 2000 доларів США. Сума мита -1200 грн., митних зборів -100 грн. Курс НБУ на дату митного оформлення отриманих товарів (балансуюча операція) - 5,3 грн. за Ідол. США. Сума імпортного ПДВ - (2000 х 53 +1200) х 20% - 2360 грн.

Учасники операції не є пов'язаними особами і обмінюються товарами за справедливою вартістю, не нижчою за звичайні ціни. Бухгалтерський і податковий облік перелічених операцій відображено в табл. 9.7.

Таблиця 9.7

Облік бартерних операцій у зовнішньоекономічній діяльності. Перша операція - експорт

Нагадуємо, що згідно зі ст. 11 Закону України "Про Державний бюджет України на 2001 рік" від 07.12.2000 р. № 2120-11 і у разі вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) шляхом бартерних (товарообмінних) операцій сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту, а включається до складу валових витрат.

Ця проводка Нацстандартами не передбачена, однак, на нашу думку, необхідно зменшити нараховані раніше доходи, а не збільшувати бухгалтерські витрати.

Таблиця 9.7.1

Зміст операцій і кореспонденція за синтетичними рахунками

Приклад 2. Резидент уклав товарообмінний договір Із нерезидентом на загальну суму 5000 дол. США і отримав товари на цю суму. Мито - 5000 грн., митні збори -100 грн. Курс НБУ на дату складання ВМД - 5,4 грн. за 1 дол. США . Імпортний ПДВ дорівнює (5000 х 5,4 + 5000) х 20% 6400 грн. Потім у цьому ж звітному періоді резидент виконав свої зобов'язання за договором - надав нерезиденту роботи вартістю 5000 доларів США. Курс НБУ на дату підписання акта виконаних робіт (балансуюча операція) - 5,5 грн. за 1 дол. США.

Сума податкового кредиту за матеріалами, послугами тощо, що використані для здійснення робіт нерезиденту, - 3000 грн., їх фактична собівартість - 21000 грн.

Учасники операції не є пов'язаними особами й обмінюються товарами за цінами, не нижчими за звичайні.

Бухгалтерський і податковий облік цих операцій розглянемо в табл. 9.8.

Таблиця 9.8.

Відповідно до Стандарту "Запаси" балансова вартість товарів, що імпортуються, складає: 27000 грн. + 5100 грн. - 32100 грн. Ця вартість підлягає коригуванню згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.

Таблиця 9.8.1

Приклад 3. Підприємство - резидент уклало бартерний (товарообмінний) договір з нерезидентом на загальну суму 7000 дол. США. Умови договору такі.

Спочатку резидент надає послуги на суму 7000 дол. США для використання їх за межами митних кордонів України (перша операція).

Потім нерезидент надає послуги на суму 7000 дол. США (друга операція).

Резидент виконав свої зобов'язання за договором, у результаті чого було складено акт виконаних робіт на суму - 7000 доларів США. Курс НБУ на дату підписання цього документа - 5,4 грн. за 1 дол. США. Собівартість реалізованої послуги - 25000 грн.; сума ПДВ сплачена для її виконання, - 2000 грн.

Нерезидент, у свою чергу, надав послуги резиденту. Курс НБУ на дату підписання акта приймання-передачі послуг 5,5 грн. за 1 дол. США. Сума Імпортного ПДВ за послугами - (7000 дол. США х 5,5 грн.) х 20%


Сторінки: 1 2 3 4 5