До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо). Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки:

991 "Втрати від стихійного лиха";

992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій";

993 "Інші надзвичайні витрати".

На субрахунку 991 "Втрати від стихійного лиха" ведеться облік втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо).

На субрахунку 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій" ведеться облік втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві.

На субрахунку 993 "Інші надзвичайні витрати" ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій.

Приклад. Внаслідок повені було частково знищено будівлю складального цеху на суму 560 000 грн. Сума отриманого відшкодування збитків від страхової компанії склала 500 000 грн. Ставка податку на прибуток — 30 %.

За наведеними операціями слід зробити такі записи, грн.:

1. Визнання збитків від надзвичайних подій:

Дебет 991 "Втрати від стихійного лиха" 560 000

Кредит 103 "Будинки та споруди" 560 000

2. Відшкодування збитків за договором страхування: Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 500 000 Кредит 751 "Відшкодування збитків від надзвичайних подій" 500 000

3. Нарахування податку на прибуток (560 000-500 000 х 30 %): Дебет 982 "Податки на прибуток

від надзвичайних подій" 12 000

Кредит 641 "Розрахунки за податками" 12 000

У випадку, якщо підприємство не очікує отримати страхове відшкодування, то сума економії з податку на прибуток визначається від усієї суми надзвичайних збитків.

Облік фінансових результатів

Обороти всіх рахунків доходів і витрат відображаються у звіті про фінансові результати і закриваються при завершенні звітного періоду — кварталу або року з допомогою бухгалтерських проведень. Складання таких бухгалтерських проведень має цілі: отримання нульового залишку на усіх рахунках доходів і витрат на кінець кожного звітного періоду; перенесення чистого прибутку або збитку на рахунки нерозподілених прибутків або непокритих збитків, що відображаються в балансі.

Закриття рахунка означає перенесення залишку з цього рахунка на інший з допомогою бухгалтерського проведення. Наприклад, рахунок доходів, що має кредитовий залишок, закривається дебетуванням даного рахунка на суму цього залишку і кредитуванням рахунка, на який цей залишок переноситься; рахунок витрат закривається кредитуванням даного рахунка і дебетуванням рахунка, на який цей залишок переноситься. В процесі закриття наявний кредитовий залишок завжди переноситься на інший рахунок за кредитом, дебетовий — за дебетом іншого рахунка.

Закриття рахунків доходів і витрат здійснюється на рахунку 79 "Фінансові результати" за видами діяльності.

За кредитом рахунка 79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Рахунок 79 "Фінансові результати" має такі субрахунки, що дозволяють здійснювати закриття доходів і витрат за видами діяльності:

791 — "Результат основної діяльності";

792 — "Результат фінансових операцій";

793 — " Результат іншої звичайної діяльності";

794 — "Результат надзвичайних подій".

На субрахунку 791 "Результат операційної діяльності" визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом — сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності).

На субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом — списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капіталі".

На субрахунку 793 "Результат від іншої звичайної діяльності" визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом — списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати".

На субрахунку 794 "Результат надзвичайних подій" визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом — списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати".

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунку 79 дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція" і з кредитом рахунків класу 8 "Витрати за елементами" у порядку закриття цих рахунків.

Для визначення результату основної діяльності (прибутку або збитку) порівнюють доходи і витрати основної операційної та іншої операційної діяльності (табл. 16.14).

Отримана різниця між підсумком усіх доходів і витрат звітного періоду на рахунку 79 "Фінансові результати" — це сума чистого прибутку або збитку звітного періоду.

При списанні визначеного фінансового результату звітного періоду складаються записи : 1. На суму чистого прибутку: Дебет "Фінансові результати"; Кредит 44 "Нерозподілені прибутки".

2. На суму збитку:

Дебет 442 "Непокриті збитки";

Кредит 79 "Фінансові результати".

Одержані підприємством нерозподілені прибутки або непокриті збитки відображаються за балансом у складі власного капіталу.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, фінансової та інвестиційної діяльності підприємства та фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій використовується Журнал 6 "Облік доходів і результатів діяльності". У розділі ІІ Журналу накопичуються дані про окремі складові доходів підприємства.

У примітках до фінансової звітності розкривається така інформація про доходи та витрати підприємства:

— облікова політика щодо розкриття доходу за виконаними роботами і наданими послугами;

— розподіл доходів за групами;

— сума доходів за бартерними контрактами;

— частка доходів за бартерними контрактами пов'язаним сторонам

— склад і суму витрат, відображених у статтях "Інші операційні витрати", "Інші витрати";

— склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією;

— склад і суму витрат, не включених до звіту про фінансові результати, відображених безпосередньо у складі власного капіталу (крім його вилучень власниками).