Акціонерне товариство — це товариство, яке має статутний капітал, поділений на визначену кількість акцій рівної номінальної вартості, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки своїм майном.

Акціонерні товариства можуть бути двох типів:

— відкриті акціонерні товариства (ВАТ), акції яких розповсюджуються шляхом відкритої підписки та можуть вільно обертатись на фондовій біржі;

— закриті акціонерні товариства (ЗАТ), акції яких розповсюджуються лише серед засновників та не можуть вільно обертатись на фондовій біржі.

На момент створення акціонерного товариства його статутний капітал не може бути менший 1250 мінімальних заробітних плат, що дає можливість забезпечити здійснення статутної діяльності товариства. В обліку та звітності відображається сума зареєстрованого статутного капіталу. Який (власники) акціонери зобов'язались поповнити шляхом внесення коштів або майна.

Сума зареєстрованого статутного капіталу відображається в бухгалтерському обліку записами:

Дебет 46 "Неоплачений капітал";

Кредит 40 "Статутний капітал".

До статутного капіталу активи вносяться за справедливою вартістю, погодженою засновниками.

На суму внесених активів в бухгалтерському обліку складається запис:

Дебет 10 "Основні засоби";

Дебет 12 "Нематеріальні активи";

Дебет 14 "Довгострокові фінансові інвестиції";

Дебет 20 "Виробничі запаси";

Дебет 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети";

Дебет 30 "Каса";

Дебет 31 "Рахунки в банках";

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції".

Інше майно;

Кредит 46 "Неоплачений капітал".

Акція — це цінний папір без визначеного строку обігу, який засвідчує дольову участь у статутному капіталі акціонерного товариства, підтверджує членство в акціонерному товаристві та право на участь в управлінні ним; дає право його власникові на одержання частину прибутку у вигляді дивіденду, а також право на участь у розподілі майна при ліквідації акціонерного товариства.

В обмін на внесені активи власники (акціонери) можуть отримувати акції (сертифікати акцій). Дозвіл на випуск (емісію) акцій підприємствам надається Комісією з цінних паперів та фондового ринку.

За формами випуску акції поділяються на докуменарні і бездокументарні. При документарній формі випуску оформляється цінний папір — сертифікат акцій, при бездокумен- тарній — випуск оформляється глобальним сертифікатом, який передається на зберігання депозитарію.

За категоріями акції поділяються на прості та привілейовані. Прості акції дають право утримувачам на участь в управлінні підприємством, на розподіл прибутку після виплати дивідендів за привілейованими акціями та на участь в розподілі майна при ліквідації товариства. Привілейовані акції надають утримувачам переважне право на отримання дивідендів та на отримання частки майна при ліквідації товариства, однак не дають права на участь в управлінні товариством.

Привілейовані акції, які випускаються в Україні, можуть бути конвертованими та відкличними.

Привілейовані акції будуть конвертованими, якщо за умовами емісії їх можна гарантовано обміняти на прості за визначеним коефіцієнтом. Відкличні привілейовані акції дозволяють акціонерові отримати не лише гарантований розмір дивідендів, але і прибуток у вигляді курсової різниці

До статутного капіталу акції вносяться за номінальною вартістю незалежно від ціни розміщення (продажу). Даний вид оцінки акцій наближений до їх реальної вартості лише на момент створення товариства. Надалі ж у процесі господарської діяльності товариства, як правило, відбуваються зміни в сумі власного капіталу, які призводять до значних відхилень їх облікової оцінки від номіналу. Ринкова ж оцінка акцій у більшості випадків відрізняється як від номінальної, так і від облікової. Тому надалі оцінка акцій за номінальною вартістю використовується лише для визначення часток власників (акціонерів) у статутному капіталі товариства. Якщо розміщення акцій було здійснене за ціною, вищою від номінальної вартості, то при цьому виникає емісійний дохід.

Акції акціонерного товариства можуть розміщуватись шляхом відкритої підписки у ВАТ або шляхом розподілу акцій між засновниками (ЗАТ).

Для створення акціонерного товариства необхідно здійснити такі організаційні кроки:

— зробити повідомлення про намір створити акціонерне товариство;

— здійснити підписку на акції;

— провести установчі збори;

— здійснити державну реєстрацію акціонерного товариства. Якщо передбачається частину акцій розмістити шляхом

відкритого продажу, необхідно також подати органу реєстрації інформацію про випуск цих цінних паперів, яка підлягає обов'язковому опублікуванню в офіційних виданнях. Засновники повинні утримувати в даному випадку акцій не менше 25 % статутного капіталу в період до двох років. Строк відкритої підписки на акції не перевищує 6 місяців.

До статутного капіталу оплачені акції відносяться за номінальною вартістю незалежно від ціни первинного розміщення. Перевищення ціни продажу акцій над їх номінальною вартістю призводить до виникнення емісійного доходу, який збільшує додатково вкладений капітал. Якщо акції продаються за ціною, нижчою від номінальної вартості, то на різницю між номіналом та ціною продажу зменшується емісійний дохід (при його наявності) або нерозподілений прибуток (зростають нерозподілені збитки).

Приклад. Акціонерним товариством "Мрія" було випущено в обіг 50 000 простих акцій номінальною вартістю 10 грн. Акції були розміщені таким чином: 20 000 шт. за 12 грн., 10 000 шт. за 14 грн., 5000 шт. за 10 грн., 20 000 шт. за 9 грн.

В бухгалтерському обліку наведені операції оформляються такими записами, грн.:

1. На вартість зареєстрованого статутного капіталу: Дебет 46 "Неоплачений капітал" 500 000 Кредит 40 "Статутний капітал" 500 000

2. На суму розміщення акцій за різною вартістю: Дебет 311 "Поточні рахунки в банках в національній валюті" 240 000 Кредит 46 "Неоплачений капітал" 200 000 Кредит 421 "Емісійний дохід" 40 000 Дебет 311 "Поточні рахунки в банках в національній валюті" 140 000

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 100 000

Кредит 421 "Емісійний дохід" 40 000

Дебет 311 "Поточні рахунки в банках в національній валюті" 180 000

Дебет 421 "Емісійний дохід" 20 000

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 200 000

По завершенні розміщення акцій отримуємо такі залишки на рахунках бухгалтерського обліку, грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в банках 560 000

в національній валюті" 106 000

Дебет 421 "Емісійний дохід" 60 000

Кредит 40 "Статутний капітал" 500 000

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 0

При продажі акцій за ціною, нижчою від номінальної вартості, вважається, що вони будуть реалізовані зі знижкою, яка покривається за рахунок емісійного доходу. Якщо рахунок емісійного доходу не має залишку, то різниця між вартістю продажу і номінальною вартістю акцій відноситься за рахунок нерозподіленого прибутку.

Приклад. Товариством "Прилад" реалізовано 1000 акцій власної емісії за 8 000 грн. при номінальній вартості акції 10 грн. Залишку на рахунку 421 "Емісійний дохід" немає. Після завершення операції в обліку проводяться записи, грн.: Дебет 311 "Поточні рахунки в банках в національній валюті" 8 000

Дебет 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" 2 000

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 10 000

За умови, що всі акції акціонерного товариства розподіляються між засновниками, вони повинні до дати установчих зборів викупити не менше 50 % номінальної вартості акцій.

При непроведенні акціонерами своєчасно і в необхідних розмірах підписки на акції, несвоєчасній оплаті за акції, на які акціонери підписалися, невиконанні умов передплати та в ряді інших випадків, що призводять до порушення чинного законодавства та визначених умов емісії акціонерам, що вже провели оплату за акції, повертаються суми здійсненої оплати, а також завданих збитків.

При поверненні грошових коштів чи інших активів складаються такі облікові записи:

Дебет 68 "Розрахунки за іншими операціями";

Кредит 30 "Каса";

Кредит 31 "Рахунки в банках";

Кредит 10 "Основні засоби";

Кредит рахунків інших внесених активів.

Частка кожного акціонера в статутному капіталі товариства залежить від кількості придбаних акцій та загальної кількості акцій в обігу. Ціна продажу акцій не впливає на розмір частки акціонера. Акціонерне товариство не зобов'язане викупляти попередньо розміщені акції в акціонерів, хоча такої заборони не існує. Акціонер може самостійно продати ці акції на вторинному ринку за ринковою вартістю на дату продажу.

Облік змін статутного капіталу акціонерного товариства

Зміни статутного капіталу можливі за рішенням загальних зборів учасників (акціонерів) у випадках, передбачених реєстраційними документами і за рішенням правління. У всіх випадках зміни статутного капіталу слід внести зміни в реєстраційні документи. Порядок їх здійснення в акціонерних товариствах регулюється "Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства", затвердженим рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку № 44 від 08.04.1998 р.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватись за такими напрямками:

— випуск нових акцій;

— зростання номінальної вартості акції;

— обмін облігацій на акції.

Порядок відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку розглянемо нижче.

А.Шляхом випуску нових акцій. При цьому можуть виникати такі бухгалтерські записи:

1. На суму додаткової емісії :

Дебет 46 "Неоплачений капітал";

Кредит 40 "Статутний капітал";

2. При внесенні майна новими акціонерами:

Дебет (рахунки майна);

Кредит 46 "Неоплачений капітал".

3. За рахунок індексації основних засобів: Дебет 423 "Дооцінка активів"; Кредит 46 "Неоплачений капітал".

4. За рахунок нерозподіленого прибутку:

Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"; Кредит 46 "Неоплачений капітал". Б. Шляхом зростання номінальної вартості акцій. Бухгалтерські записи в даному випадку матимуть вигляд:

1. На загальну суму зростання номінальної вартості акцій: Дебет 46 "Неоплачений капітал"; Кредит 40 "Статутний капітал".

3. За рахунок індексації основних засобів: Дебет 423 "Дооцінка активів"; Кредит 46 "Неоплачений капітал".

4. За рахунок нерозподіленого прибутку :

Дебет 443 "Прибуток, використаний