Балансова вартість цих інвестицій відображається за вартістю, яка визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором та об'єктом інвестування.

Балансова вартість інвестицій при використанні даного методу оцінки на дату балансу збільшується на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку об'єкта інвестування із включенням цієї суми до складу доходу від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об'єкта інвестування за звітний період. Суми змін включаються до відповідних статей власного капіталу інвестора. Якщо сума змін за статтями капіталу є більшою, ніж суми за статтями капіталу інвестора, то коригування здійснюються за рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Метод участі в капіталі при здійсненні значних інвестицій не використовується за таких умов:

— фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

— асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Фінансові інвестиції, в яких частка інвестора в об'єкті інвестування є незначною, слід відображати на балансі за справедливою вартістю. У разі відхилення справедливої вартості фінансових інвестицій від їх балансової вартості необхідно проводити переоцінку, результати якої визнаються як інші доходи або інші витрати. У бухгалтерському обліку доходи або витрати від такої переоцінки слід відображати на рахунках, відповідно: 746 "Інші доходи від звичайної діяльності";

Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, їх слід відображати в балансі за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку лише в межах вартості інвестиції.

Приклад. ВАТ "Львів-АТП" 2 січня 2003 р. придбало значну частку (55%) у власному капіталі ВАТ "Мережа" за 712 тис. грн. ВАТ "Львів-АТП" веде облік інвестицій в асоційоване підприємство ВАТ "Мережа" за методом участі в капіталі.

За результатами 2003 року ВАТ "Мережа" отримало чистий прибуток 125 680 грн. і нарахувало дивіденди на суму 78500 грн. Вартість фінансової інвестиції ВАТ "Львів-АТП" станом на 31.12.2000 р. складатиме 737 949 грн. (712000 + 69124 - 43175).

Проведені операції відображаються в обліку записами,

грн.:

1. Інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства:

Дебет 141 "Інвестиції пов'язаним

за методом обліку участі в капіталі" 712 000

Кредит 311 " Поточні рахунки в національній валюті" 712 000

2. Отриманий дохід від інвестицій в асоційоване підприємство:

Дебет 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" 69 124

Кредит 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" 69 124

3. Нараховані дивіденди за інвестиціями в асоційоване підприємство:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" 43 175 Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" 43 175

Якщо підприємство — об'єкт інвестування отримало збитки у звітному періоді, то балансова вартість інвестицій підприємства — інвестора зменшується на суму, що є часткою інвестора в чистому збитку об'єкта інвестування. Частка збитку, який отримує об'єкт інвестування, відноситься до складу втрат від участі в капіталі. При цьому буде зроблено запис: Дебет 96 "Втрати від участі в капіталі"; Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі".

Підприємство може прийняти рішення про реалізацію довгострокових інвестицій. У такому випадку вони переводяться у поточні і незалежно від частки інвестора в об'єкті інвестування обліковуються за справедливою вартістю або собівартістю.

Облік поточних інвестицій

Підприємство може мати у своєму розпорядженні тимчасово вільні грошові кошти, які не будуть використовуватися в господарській діяльності найближчим часом. Відсотки, які сплачують банки за залишки коштів на поточних рахунках клієнтів, є незначними — 2,1-3 %. Тому підприємству вигідно інвестувати їх у короткострокові цінні папери з метою отримання вищих доходів.

Підприємство може здійснити такі поточні інвестиції : * придбання депозитних сертифікатів;

• у високоліквідні акції інших підприємств за умови очікування зростання їх ціни в короткостроковому періоді;

• у поточні боргові зобов'язання інших підприємств (облігацій);

• інші інвестиції.

Інвестиції можна класифікувати як поточні, якщо вони відповідають таким вимогам :

1. Висока ліквідність.

2. Визначений короткий термін утримання ( до 12 місяців).

Якщо поточні фінансові інвестиції відповідають наведеним вимогам, то їх можна без втрат конвертувати у грошові кошти. Такі інвестиції називають еквівалентами грошових коштів.

Поточні фінансові вкладення на дату придбання відображаються:

— при придбанні за грошові кошти — за первісною вартістю;

— при обміні на інші цінні папери — за справедливою вартістю.

На дату балансу оцінка поточних інвестицій здійснюється за справедливою вартістю або собівартістю. Оцінка фінансових інвестицій за справедливою вартістю можлива за умови, що вони обертаються на фондовому ринку.

Приклад. 12.01. ВАТ "Маяк" придбало пакет акцій ВАТ "Промінь" вартістю 18 250 грн. (73 000 х 0,25 грн.) з метою одержання доходів від зростання їх вартості у поточному періоді. Акції ВАТ "Промінь" не обертаються на фондовому ринку. Витрати на перереєстрацію акцій у реєстрі склали 2190 грн.

Операції з придбання акцій ВАТ "Промінь" будуть відображені на рахунках бухгалтерського обліку таким чином, грн.:

1. Придбання пакету акцій:

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції" 18 250

Кредит 311 " Поточні рахунки в національній валюті" 18 250

2. Перереєстрація права власності незалежним реєстратором:

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції" 2 190

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 2 190

Отже, собівартість пакету акцій придбаних фінансових інвестицій за балансом складе 20 440 грн. (собівартість 1 акції — 0,28 грн.). Акції ВАТ "Промінь" не обертаються на спеціально організованих ДКЦПФР ринках і тому їх слід обліковувати у балансі за собівартістю придбання.

02.05. ВАТ "Маяк" продало 30 000 шт. акцій ВАТ "Меркурій" за 11 400 грн. В обліку ця операція буде відображена таким чином, грн.:

1. Визнані доходи від реалізації:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 11 400 Кредит 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" 11 400

2. Списано інвестицій на собівартість реалізованих акцій: Дебет 971 "Собівартість реалізованих

фінансових інвестицій" 8 400

Кредит 35 "Поточні фінансові інвестиції" 8 400

15.07. було реалізовано 20 000 шт. акцій за 5 200 грн. В бухгалтерському обліку ці операції були відображені таким чином, грн.:

1. Визнані доходи від реалізації акцій:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 5 200 Кредит 741 "Дохід від реалізації

фінансових інвестицій" 5 200

2. Списано собівартість реалізованих акцій : Дебет 971 "Собівартість реалізованих

фінансових інвестицій" 5 600

Кредит 35 "Поточні фінансові інвестиції" 5 600

Для продажу решти із придбаного пакету акцій — 23 тис. шт., придбаних за 6 440 грн. протягом дванадцяти місяців покупців не знайшлося, тому ВАТ "Мрія" вирішило перевести їх у довгострокові фінансові інвестиції і утримувати на балансі з метою отримання дивідендів:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" 6 440 Кредит 35 "Поточні фінансові інвестиції" 6 440

Аналітичні дані про фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства, в спільну діяльність, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, а також еквівалентів грошових коштів, інші інвестиції відображаються у Відомості 4.2 "Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій". Для довгострокових та поточних інвестицій відкриваються окремі відомості.

Розкриття інформації про фінансові інвестиції

У примітках до фінансової звітності слід наводити таку інформацію про фінансові інвестиції :

1. Балансова вартість фінансових інвестицій за статтею "Довгострокові фінансові інвестиції", які облічуються за методом участі в капіталі інших підприємств" у розрізі фінансових інвестицій в асоційовані підприємства і у спільні підприємства зі створенням юридичної особи.

2. Фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу "Інші довгострокові фінансові інвестиції", "Поточні фінансові інвестиції" за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.

3. Про підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.

4. Доходи і витрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

5. Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі і методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.