На субрахунку 704 "Вирахування з доходу" за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Облік доходів від реалізації продукції та товарів

Відображення в обліку основних операцій стосовно отримання доходу від реалізації продукції та товарів на рахунках буде здійснюватись таким чином (табл. 16.2).

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, які отримані або підлягають отриманню підприємством, зменшену (збільшену) на суму переданих або отриманих грошових коштів.

Облік повернення продукції (товарів) та наданих знижок

Облік повернення продукції (товарів) покупцями здійснюється за відповідно здійсненими поставками за умовами укладених угод при невідповідності відвантаженої продукції (товарів) за якістю, ціною або кількістю.

Повернення товарів обліковується на рахунку 704 "Вирахування з доходу". За дебетом цього рахунка відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції (товарів) та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 "Вирахування з доходу" відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Суми визнаного доходу при поверненні продукції та товарів не коригується безпосередньо за рахунками 701 "Дохід від реалізації готової продукції" та 702 "Дохід від реалізації товарів".

Для зменшення суми фактично одержаного доходу використовують рахунок 704 "Вирахування з доходу".

Облік повернення продукції та товарів відображаються на рахунках (табл. 16.3).

Угодами на реалізацію продукції (товарів) можуть передбачатись умови, за якими покупцям надаються знижки до ціни продажу. Наприклад, знижки за "швидку" або попередню оплату, за придбання великих партій продукції (товарів) тощо.

Знижки визнаються в обліку лише з фактичного виконання умов угоди. Підприємство не може при визнанні доходів під час реалізації таких угод керуватись очікуваннями їх виконання. Знижки за "швидку" або попередню оплату відображаються лише за умови, якщо за відвантажену продукцію (товари) була здійснена оплата в період дії знижки. Сума доходу в такому випадку визнається за вирахуванням знижки.

Наприклад, підприємство отримало від покупців попередню оплату в сумі 18 900 грн. за готову продукцію, вартість якої 21 000 грн. За умовами угоди, при попередній оплаті покупцям надається знижка в розмірі 10 %.

У бухгалтерському обліку наведені операції будуть відображатись записами (табл. 16.4.):

Дохід від реалізації без урахування знижки (з ПДВ) 21000 грн. Сума знижки 2100 грн. (21000 грн. х 10 % ). Сума валового доходу з урахуванням знижки 18900 грн. ( 21000 грн. —2100 грн.).

Якщо за умовами угоди надається знижка за придбання великої партії продукції (товарів), то їх вартість у рахунку для клієнтів вказується зі знижкою.

Облік доходів від надання послуг

Визнання доходів від надання послуг має свої особливості, обумовлені визначенням ступеня завершеності операції на дату балансу, якщо результат здійснених операцій може бути достовірно оцінений.

Результат операції може бути достовірно оцінений за наявності таких умов:

— можливості достовірної оцінки доходу;

— імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

— можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

— можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операцій залежить від особливостей виду послуг, які надаються, та умов укладених угод.

Ступінь завершеності операцій від надання послуг оцінюють за такими методами:

— вивченням виконаної роботи;

— визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату в загальному обсязі послуг, які мають бути надані:—

визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку із наданням послуг у загальній очікуваній сумі таких витрат:

Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату. Лише витрати, які відображають надані послуги, або такі, що будуть надані, включаються до оцінки загальних витрат на операції.

Проміжні та авансові платежі, отримані від клієнтів, не визнаються в складі доходів та витрат.

Для оцінки доходу від надання послуг підприємство обирає метод, який найбільш достовірно вимірює обсяг наданих послуг.

Приклад. Аудиторська фірма надає консультаційні послуги, пов'язані із запровадженням на підприємстві клієнта управлінського обліку. Загальна вартість послуг за угодою 18 000 грн., в т.ч. ПДВ — 3000 грн. очікувані витрати на надання послуг — 10 000 грн. Терміни виконання угоди — з 1 березня до 1 травня. Станом на 31 березня фактично здійснені витрати на надання послуг склали 2 000 грн. 4.04 клієнтом проведено часткову оплату за виконані роботи в сумі 6000 грн. Роботи вважаються виконаними після підписання акта виконаних робіт.

Для визнання доходів знайдемо співвідношення фактично здійснених витрат до загальної суми запланованих витрат, використовуючи формулу 16.2.

Частина операцій за цією угодою відображається на рахунках (табл. 16.4):

Підприємство самостійно обирає спосіб визначення доходів від надання послуг і обов'язково розкриває його в обліковій політиці.

Якщо результат операції не може бути достовірно оцінений, то він відображається в обліку в розмірі фактично здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує ймовірності відшкодування здійснених витрат, то дохід не визнається, а здійснені витрати визнаються як витрати періоду.