До адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємством. За П(С)БО 16 "Витрати" до адміністративних витрат відносять :

— загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

— витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

— витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

— винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

— витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, факс тощо);

— амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

— витрати на врегулювання спорів у судових органах;

— податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

— плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

— інші витрати загальногосподарського призначення.

До складу загальних корпоративних витрат можна віднести: витрати на організацію прийомів, презентацій та свят, придбання та поширення подарунків, включаючи безкоштовну роздачу зразків товарів чи безоплатне надання послуг. До організаційних витрат також можна віднести витрати на утримання спостережної ради, реєстрацію та перереєстрацію підприємства, на оприлюднення фінансової звітності, на опублікування інформації про емісію цінних паперів, на виготовлення бланків цінних паперів.

Облік адміністративних витрат здійснюють на рахунку 92 "Адміністративні витрати". За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом — їх списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік адміністративних витрат здійснюється за номенклатурою, визначеною підприємством.

При відображенні в обліку адміністративних витрат в бухгалтерському обліку здійснюються записи (табл. 16.12).

Облік витрат на збут

Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

— витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції;

— витрати на ремонт тари;

— оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам відділу збуту;

— витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

— витрати на передпродажну підготовку товарів;

— витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

— витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

— витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів) транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

— витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

— інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Облік витрат на збут відображається за дебетом рахунка 93 "Витрати на збут". За кредитом даного рахунка відображається їх списання в порядку закриття на дебет рахунка 79 "Фінансові результати". При відображенні на рахунках бухгалтерського обліку витрат на збут складається кореспонденція :

1. Витрати на пакувальні матеріали і ремонт тари : Дебет 93 "Витрати на збут";

Кредит 204 "Тара і тарні матеріали".

2. Нарахування заробітної плати працівникам відділу збуту: Дебет 93 "Витрати на збут";

Кредит 661 "Розрахунки за заробітною платою".

3. Нарахування витрат на соціальне страхування: Дебет 93 "Витрати на збут";

Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням".

4. Витрати на рекламу: Дебет 93 "Витрати на збут";

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

5. Витрати на відрядження працівникам відділу збуту: Дебет 93 "Витрати на збут";

Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

6. Витрати за операційною орендою основних засобів відділу збуту:

Дебет 93 "Витрати на збут";

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

7. Витрати послуг посередницьких організацій: Дебет 93 "Витрати на збут";

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

8. Витрати на амортизацію основних засобів відділу збуту: Дебет 93 "Витрати на збут";

Кредит 131 "Знос основних засобів".

9. Списання витрат на збут на фінансові результати діяльності при завершенні звітного періоду

Дебет 791 "Результат основної діяльності"; Кредит 93 "Витрати на збут".

До складу витрат на збут у торговельних організаціях включаються витрати обігу, за винятком адміністративних, інших операційних та фінансових витрат (п. 19 П(С)БО 16 "Витрати ").

Облік інших операційних доходів та витрат

До іншої операційної відноситься діяльність, не пов'язана з основною, фінансовою, інвестиційною та іншою.

Для узагальнення інформації про доходи та витрати від іншої операційної діяльності підприємства у звітному періоді використовуються рахунки:

71 "Інший операційний дохід";

94 "Інші витрати операційної діяльності".

За кредитом рахунка 71 "Інший операційний дохід" відображається збільшення (одержання доходу), за дебетом — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Результат основної діяльності".

За субрахунками рахунку 71 "Інший операційний дохід" облічуються такі доходи :

711 — "Дохід від реалізації іноземної валюти";

712 — "Дохід від реалізації інших оборотних активів";

713 — "Дохід від операційної оренди активів";

714 — "Дохід від операційної курсової різниці (за доходами та зобов'язаннями, пов'язаними з операційною діяльністю підприємства)";

715 — "Одержані штрафи, пені, неустойки (санкції за порушення умов договорів та відшкодування зазнаних збитків від інших сторін)";

716 — "Відшкодування раніше списаних активів";

717 — "Дохід від списання кредиторської заборгованості (при закінченні терміну позовної давності)";

718 — "Одержані гранти та субсидії";

719 — "Інші доходи операційної діяльності (наприклад, від операцій з тарою, від інвентаризації)".

На субрахунку 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

На субрахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів узагальнюється "інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо).

На субрахунку 713 "Дохід від операційної оренди активів" узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

На субрахунку 714 "Дохід від операційної курсової різниці" узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов'язаннями підприємства — пов'язаними з операційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

На субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних оборотних активів.

На субрахунку 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності.

На субрахунку 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів" узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов'язаного з операційною діяльністю.

На субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності" узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 "Інший операційний дохід", зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації від діяльності житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення підприємства тощо.

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" має такі субрахунки:

941 "Витрати на дослідження і розробки";

942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти";

943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів";

944 "Сумнівні та безнадійні борги";

945 "Втрати від операційної курсової різниці";

946 "Втрати від знецінення запасів";

947 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

948 "Визнані штрафи, пені, неустойки";

949 "Інші витрати операційної діяльності".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 941 "Витрати на дослідження і розробки" ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають П(С)БО 8 "Нематеріальні активи".

На субрахунку 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації.

На субрахунку 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо).

На субрахунку 944 "Сумнівні та безнадійні борги" узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов'язане з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг.

На субрахунку 945 "Витрати від операційної курсової різниці" ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 946 "Втрати від знецінення запасів" ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 "Запаси".

На субрахунку 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, зберігання, та реалізації. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 "Списані активи".

На субрахунку 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки" ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання