7. Проведено покупцям оплату за отриману готову продукцію:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 48 000

Кредит 361 "Розрахунки з вітчизняними

покупцями та замовниками" 48 000

8. Сплачено підприємством податкове зобов'язання з ПДВ (до 20 травня), грн.:

Дебет 641 "Розрахунки з податків" 4 000

Кредит 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками" 4 000

Якщо підприємство здійснює придбання основних засобів невиробничого характеру або запасів, які будуть використані для невиробничих цілей або для видів діяльності, що не обкладаються ПДВ, сума придбаного (сплаченого) ПДВ не визнається як податковий кредит, а приєднується до вартості цих основних засобів або запасів.

Приклад. Підприємством придбано основні засоби для укомплектування тренажерного залу бази відпочинку вартістю 36 000 грн.(в т.ч. ПДВ 6 000 грн.). В бухгалтерському обліку будуть складені такі записи, грн.:

Дебет 109 "Інші основні засоби" 36 000

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" 36 000

Сума ПДВ приєднується до вартості основних засобів і підлягає амортизації для цілей оподаткування і в бухгалтерському обліку.

Якщо підприємство здійснює діяльність, за якою передбачені пільги з ПДВ (наприклад, експорт продукції), то в нього виникає лише право на податковий кредит.

Наприклад, підприємство здійснює складання автомобілів, які продає за кордон. У звітному періоді було придбано запасних частин на суму 960000 грн., було відвантажено (реалізовано) автомобілі на суму 1 460 000 грн. За даною операцією в бухгалтерському обліку будуть здійснені такі записи, грн.:

1. Придбання запасних частин, грн.:

Дебет 207 "Запасні частини" 800 000

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" 800 000

Одночасно на суму ПДВ (при наявності відповідним чином заповненої податкової накладної):

Дебет 644 "Податковий кредит" 160 000

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" 160 000

2. Відвантаження готової продукції:

Дебет 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" 1 460 000 Кредит 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 1 460 000 У звітному періоді підприємство визнає податковий кредит в сумі 160 000 грн. Податкові зобов'язання за даною операцією не виникають.

На суму визнаного податкового кредиту (при отриманні належним чином оформленої податкової накладної):

Дебет 641 "Розрахунки за податками" 160 000

Кредит 644 "Податковий кредит" 160 000

У даному випадку в бюджету виникає зобов'язання перед підприємством із сплати йому ПДВ в сумі 160 000 грн., а також визнається податковий кредит за відвантаженою (реалізованою) готовою продукцією.

Облік єдиного податку

Платниками єдиного податку за Указом Президента України від 3.07.1998 р. №727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" можуть бути юридичні особи, обсяг виручки від реалізації яких за рік не перевищує 1 млн. грн., кількість працюючих — 50 чоловік і внесок засновника — юридичної особи — не більше 25% статутного фонду.

Підприємства, що сплачують єдиний податок, використовують спрощену форму обліку та складають спрощену фінансову звітність за вимогами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".

Якщо підприємство виявляє бажання стати платником єдиного податку, то за його заявою податковою адміністрацією видається Свідоцтво платника єдиного податку, що звільняє від сплати усіх податків, окрім утримань з доходів фізичних осіб та єдиного податку.

Нарахування єдиного податку може здійснюватись за ставкою 6% або 10%. Якщо підприємство має свідоцтво на сплату єдиного податку за ставкою 6 %, воно є платником ПДВ, за ставкою 10% - нараховує податкові зобов'язання і не визнає податковий кредит з ПДВ.

Малі підприємства ведуть облік з використанням класу 8 Плану рахунків "Витрати за елементами".

Бухгалтерські записи, що відображають нарахування і сплату єдиного податку, матимуть вигляд:

1. Нарахована суму єдиного податку, що підлягає сплаті: Дебет 84 "Інші операційні витрати"; Кредит 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок єдиний податок).

2. Списання в кінці місяця суми нарахованого єдиного податку:

Дебет 791 "Результат основної діяльності";

Кредит 84 "Інші операційні витрати".

3. Сплата єдиного податку до 20-го числа наступного за звітним місяця:

Дебет "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок єдиний податок);

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Облік прибуткового податку з доходів громадян

Оподаткування доходів працівників здійснюється за вимогами Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22 травня 2003 р. № 889-IV (далі — Закон). Об'єктом оподаткування є загальний місячний оподатковуваний дохід (ЗМОД) працівника, до складу якого відносять доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати і винагороди, нараховані (виплачені) працівникові згідно з умовами трудового або цивільно-правового договору. Обов'язок з нарахування, утримання та сплати податку з доходів фізичних осіб покладається на підприємство (організацію, установу), що виплачує заробітну плату і визначається як податковий агент.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування — Фонду обов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням і Фонду обов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття.

Об'єктом оподаткування прибутковим податком є заробітна плата, включена до ЗМОД за вирахуванням внесків на усі види соціального страхування.

Ставка оподаткування для заробітної плати незалежно від того, чи це основне, чи друге місце роботи за трудовим догово- ром (робота за цивільно-правовими договорами) становитиме:

-з 1 січня 2004 року — 13 % об'єкта оподаткування; -з 1 січня 2007 року — 15 % об'єкта оподаткування. Для окремих категорії працівників об'єкт оподаткування може бути зменшений з урахуванням податкових соціальних пільг, які застосовуються лише за одним місцем роботи, яке визначає для себе працівник самостійно шляхом подання письмової заяви визначеної форми. Граничний рівень заробітної плати, який дає право на застосування податкових соціальних пільг, визначається на рівні місячного прожиткового мінімуму, встановленого на одну працездатну особу, помноженого на коефіцієнт 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. У 2004 р. — 510 грн. (365х1,4 з урахуванням заокруглення до 10). Якщо працівник має право на декілька соціальних пільг, то він має право обрати найбільшу, але лише одну з можливих.

На перехідний період (2004-2007 р.р.) встановлюються понижуючі відсотки до податкової соціальної пільги, передбаченої п. 6.1.1. (2004 р. - 30%, 2005 р. - 50 %), 2006 р. - 80%) Приклад. У січні 2004 року працівникові Петришину Є.В. була нарахована заробітна плата за основним місцем роботи 450 грн. Прожитковий мінімум станом на 1 січня 2004 року складає 365 грн. (за проектом Закону України "Про затвердження прожиткового мінімуму на 2004 рік" — 382,74 грн.). Мінімальна заробітна плати з 1 грудня 2003 року складає 205 грн. Отже, розмір соціальної пільги складе 61,50 грн. (30%) від 205 грн.

При утриманні податку з доходів громадян складається такий обліковий запис:

Отже, із заробітної плати Петришина Є.В. будуть здійснені такі утримання:

Дебет 661 "Розрахунки за заробітною платою";

Кредит 641 "розрахунки за податками".

Податок на доходи громадян сплачується в бюджет одночасно з виплатою заробітної плати, але не пізніше 30 числа наступного за звітним місяця.

При сплаті податку складається такий обліковий запис:

Дебет 641 "розрахунки за податками";

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

За виплаченим у негрошовій формі доходом, а також за доходом, виплаченим з отриманої готівкової виручки прибутковий податок сплачується до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати.

Узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету та фінансових санкцій, що сплачуються до бюджету, здійснюється у Відомості 3.6 "Відомість аналітичного обліку розрахунків з бюджетом". У Відомості за кожним видом податків і платежів щомісяця відображаються нараховані платежі та належні до відшкодування суми податків та платежів, їх сплата та списання. Сальдо на кінець місяця відображається окремо за кожним видом податків та платежів. Підсумки Відомості переносяться у розділ ІІ Журналу 3.