Дебет 141 "Інвестиції пов'язаним сторонами за методом обліку участі в капіталі" 54 000

Кредит 721 " Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" 54 000

2. На суму визнаних дивідендів: Дебет 373 "Розрахунки за нарахованим

доходами" 21 600

Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонами за методом обліку участі в капіталі" 21 600

3. При отриманні дивідендів :

Дебет 31 "Поточні рахунки в національній валюті" 21 600 Кредит 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" 21 600 Якщо в результаті діяльності об'єкта інвестування є збиток, то підприємство — інвестор визнає зменшення інвестиції на суму частки отриманого збитку, пропорційну до розміру здійсненої інвестиції, але не більше фактичного розміру інвестиції.

Облік доходів за операціями цільового фінансування

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, допомога на покриття вже здійснених витрат, інші цільові внески фізичних та юридичних осіб.

Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження його отримання та підприємство не виконає умови щодо такого фінансування. Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов'язані з виконанням умов фінансування.

Кошти, отримані на цільове фінансування інвестицій, визнаються доходом протягом періоду використання необоротних активів у сумі нарахованої амортизації.

Якщо фінансування отримане на покриття збитків, то воно визнається доходом того періоду, коли з'явилася дебіторська заборгованість пов'язана з тим фінансуванням (субсидії, допомоги "чорнобильцям" тощо).

Облік цільового фінансування ведеться за рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові надходження ".

За кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" відображаються кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, а за дебетом — використані суми, що визнаються доходами, а також повернення невикористаних сум.

Приклад. Підприємство отримало з бюджету фінансування 80 000 грн., на придбання основних засобів, термін служби яких 5 років, ліквідаційна вартість — 6 000 грн. Підприємство нараховує амортизацію за прямолінійним методом .

Наведені операції відображаються в обліку (табл. 16.6.):

Якщо цільове фінансування отримане для компенсації раніше здійснених витрат, то воно визнається доходом того періоду, коли утворилась дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Узагальнення інформації про доходи підприємства

Для узагальнення інформації про доходи підприємства від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій використовують Журнал 6 "Облік доходів та результатів діяльності". Журнал 6 ведеться за кредитом рахунків 70,71,72,73,74,75,76,79. У першому розділі Журналу наводяться доходи за їх видами у розрізі кореспондуючих рахунків та визначені фінансові результати звітного періоду. У другому розділі наводяться аналітичні дані про окремі складові доходів підприємства як за місяць, так і наростаючим підсумком з початку звітного року.

Облік витрат

Зміст та визнання витрат

Витрати — це процес споживання або використання матеріалів, товарів, робіт і послуг в процесі одержання доходу. Здійснення витрат прямо або опосередковано пов'язується з процесами виробництва та реалізації продукції.

Витрати визнаються при зменшенні активів або при зростанні зобов'язань, внаслідок яких відбувається зменшення власного капіталу (за винятком випадків вилучення капіталу власниками) за умови їх достовірної оцінки.

Витрати визнаються у відповідному звітному періоді одночасно з визнанням доходів, для отримання яких вони були здійснені. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходами певного періоду, то вони відображаються у складі витрат періоду, у якому вони були здійснені (адміністративні витрати, витрати на збут та інші). За умови, що актив забезпечує отримання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними періодами.

Якщо внаслідок здійснення витрат з'являється актив, то він відображається за статтями "Незавершене виробництво" або "Готова продукція".

Незавершене виробництво — вироби, що не пройшли всіх стадій обробки на даному підприємстві.

Готова продукція — вироби, обробка яких на даному підприємстві повністю завершена, що відповідають визначеним параметрам і стандартам якості.

Витрати визнаються і відображаються в обліку одночасно із зменшенням активів та збільшенням зобов'язань за винятком випадків вилучення капіталу власниками, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена. Наприклад, викуп підприємством акцій власної емісії не визнається як витрати, а як вилучення капіталу.

Об'єктами витрат є продукція, роботи, послуги або види діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Формування витрат за об'єктами та місцями виникнення здійснюється за видами в системі управлінського обліку.

Витрати відносяться на види продукції (робіт, послуг) по мірі зменшення активів або зростання зобов'язань. Для потреб фінансового обліку ці витрати перегруповуються за узагальненими статтями, визначеними П(С)БО 16 "Витрати" та економічними елементами в цілому по підприємству.

Статтею витрат є вид витрат, що відноситься на окремий об'єкт обліку, елементом витрат — сукупність економічно однорідних витрат.

Залежно від способу віднесення витрат на об'єкт обліку витрати поділяються на прямі та непрямі.

Прямими вважаються витрати, які відносяться на об'єкти обліку без попереднього розподілу, лише на підставі первинних документів.

Непрямі витрати — витрати, що не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта економічно доцільним шляхом.

Непрямі витрати відносяться на об'єкти обліку витрат шляхом їх розподілу економічно обґрунтованими методами.

Не визнаються витратами:

• попередня оплата запасів, робіт, послуг (аванси сплачені);

• погашення одержаних позик;

• інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не призводить до зменшення власного капіталу;

• витрати, що призводять до зменшення власного капіталу за іншими П(С)БО.