1. При перевірці витрат на відрядження за авансовими звіта-ми і доданими до них виправдними документами встановити законність і доцільність, а також обґрунтованість прийнятих вит-рат до оплати на відрядження, перевірити правильність оплати добових, рахунків готелю і проїзду.

2. Перевірити, чи надходили насправді в господарство цінності, які оформлено документами, що перевіряються.

3. Перевірити своєчасність обробки первинних документів підзвітних осіб.

4. Перевірити правильність рознесення авансових звітів у ре-гістри аналітичного обліку.

Практичні рекомендації:

¦ До початку нагляду за інвентаризацією перевірити на-явність договору про матеріальну відповідальність керівника підприємства з працівниками, які відповідають за ведення касо-вих операцій, та одержати звіт касира з письмовою розпискою про відсутність у касі грошових коштів, які належать особисто касиру, стороннім організаціям або особам.

¦ Нагляд за інвентаризацією в присутності членів комісії.

¦ Перевірити залишок пред'явленої готівки із залишками по касовій книзі на момент інвентаризації. Результати занести до робочих документів та інвентаризаційного опису.

¦ Перевірка дотримання касової дисципліни

1. Перевірити прибуткові та видаткові документи за формою і суттю відображених у них операцій.

2. Перевірити дотримання правил оформлення касових до-кументів — наявність всіх необхідних реквізитів: а) найменуван-ня, б) дата складання, в) зміст господарської операції, г) осо-бисті підписи посадових осіб, відповідальних за здійснення гос-подарських операцій, відсутність підчисток та виправлень в цих документах.

• Перевірка записів в касовій книзі і в звітах касира

1. Перевірити наявність наказу про призначення касира та наявність договору з касиром про повну індивідуальну матері-альну відповідальність.

2. З'ясувати наявність встановленого ліміту залишку готівки в касі та дотримання підприємством цього ліміту.

3. Перевірити дотримання встановлених граничних норм ви-користання готівки.

4. Визначити терміни здачі звітів касира та перевірити їх до-тримання.

5. З'ясувати, як часто проводяться інвентаризації касової го-тівки, чи створена на підприємстві комісія по проведенню таких інвентаризацій каси і чи виконує вона свої обов'язки.

6. Перевірити дотримання порядку ведення записів у касовій книзі: чи прошнурована, пронумерована і опечатана печаткою, чи завірена кількість листів підписами керівника і головного бух-галтера.

• Перевірка правильності оформлення прибуткових і видатко-вих касових документів

1. Перевірити відповідність записів у касовій книзі записам у звіті касира.

2. Перевірити шляхом пунктирування наявність первинних документів, відображених в касовому звіті. Перевірити ведення та наявність записів у журналі реєстрації прибуткових та видат-кових ордерів.

3. Перевірити правильність підрахунків підсумків операцій за день у касовій книзі і переносів сум з однієї сторінки касової книги на іншу.

• Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування коштів

1. Зіставити прибуткові касові ордери на отримання готівки з банку із записами у касовій книзі.

2. Зіставити прибуткові касові ордери на отримання готівки з банку з корінцями чеків у чекових книжках за всіма відкритими у банках рахунками.

3. Зіставити суми і дати на оприбуткування виручки в при-буткових касових ордерах із датами й сумами, проставленими на

документах на реалізацію продукції, основних засобів та інших запасів за готівку.

4. Зіставити суми і дати у прибуткових касових документах і касовій книзі з первинними документами про надання різних послуг.*

Перевірка законності списання коштів у видаток по касі

1.Зіставити записи у касовій книзі й звіті касира з доданими видатковими касовими документами (видаткові касові ордери, платіжні відомості на виплату заробітної плати, відпускні, лікар-няні тощо).

Практичні рекомендації:

• Доцільно виконати детальний аналіз (за ряд періодів) руху грошових коштів, оборотності обігових коштів, прибутковості акцій тощо.

¦ З 'ясувати шляхи надходження грошових коштів на підприє-мство та їх правове забезпечення, чи оформлені відповідні дого-вори купівлі-продажу, інвестування, інші умови.

Практичні рекомендації:

¦ Звірити суми, що відображені у відомостях №1.1 і журналі №1 по дебету рахунка 30 з даними відповідних регістрів з поточ-ними рахунками у банках.

¦ Звірити підсумкові суми кореспондуючих рахунків відо-мості №1.1, а також загального обороту по журналу №1 із даними Головної книги.

¦ Звірити відповідність сальдових залишків по рахунку 30 із даними Головної книги та відповідними рядками звітності.

¦ Перевірити наявність штампів і підписів працівників ус-танов банків.

¦ Перевірити відповідність зазначених у виписках даних даним бухгалтерського обліку — Головної книги.

¦ Перевірити наявність усіх додатків, що засвідчують здійснення тієї чи іншої операції і платіжних доручень, вимог, заяв на акредитив. У тому разі, коли не вистачає якихось до-датків або у виписках є помарки та виправлення, потрібно за-просити у банку копії таких документів.

¦ Пересвідчитись про відповідність сум оборотів по дебету та кредиту. При наявності розбіжностей провести зустрічну пе-ревірку з банківською установою.

Звірка оборотів і залишків, відображених у виписках банку, із записами в облікових регістрах: підрахувати обороти за виписка-ми в банку в розрізі кожного рахунка за кожен місяць і ці дані порівняти із записами в журналі №1, відомості 1.2 та Головній книзі. Перевірити, чи повністю виправдані ці операції докумен-тами, доданими до виписок банку; чи правильно складені за ними бухгалтерські проводки.

Практичні рекомендації:

¦ Аналіз потоків грошових коштів операційної, інвестицій-ної, фінансової діяльності. Оцінка доцільності інвестиційної та фінансової діяльності. Оцінка перспектив подальшого надход-ження грошових коштів від операційної (основної) діяльності. В даному випадку необхідно скористатись даними аудиту необо-ротних активів та капіталу.

¦ Розрахунок вільних грошових коштів. Оцінка достатності вільних грошових коштів. Аналіз альтернативних гіпотез, що заважають надходженню грошових коштів, визначення основ-них причин, що спричиняють зменшення притоку грошових коштів.

¦ Оцінка фінансової еластичності підприємства.

Рішення про використання додаткових процедур повинно ба-зуватися на тому, чи міняє аудиторське судження виявлена інфор-мація або перекручення, що знайдені в результаті перевірок по суті, або одержані з інших джерел в ході аудиту, оціненого рівня ризику суттєвих перекручень (включаючи ризик суттєвого перекручення по причині обману), а також на оцінці того, чи достатньо було основ-них процедур для виконання завдань аудиту.

Практичні рекомендації:

1. Підготувати список банківських переводів із наступними колонками: найменування банку, що оплачує; номер чека; сума; дата оплати по книгах; дата оплати по банку; найменування бан- ку-одержувача; дата депонування по книгах; дата депонування по банку.

2. Перевірити журнали грошових надходжень і грошових платежів, виписки із банківського рахунка і відповідні оплачені чеки. Виявити суттєві міжбанківські переводи;

3. Звірити список по дохідній і видатковій частині кожного переводу на реєстрацію. Прослідкувати неповні переводи.

4. Скласти список руху грошових коштів без явної мети бізнесу.

5. Перевірити суттєві депозитні сертифікати в наявності і співставити їх із банківськими підтвердженнями.

6. Перевірити відібрані чеки по особливим (неадекватним) одержувачам, індосаментам, адресам або сумам.

7. Перевірити виплати грошових коштів впродовж більшого періоду ніж рік, особливо при зміні керівників, матеріально- відповідальних осіб тощо.

8. При необхідності надішліть запит на підтвердження ра-хунків, які закриті на протязі року, на виявлення незареєстрова- ного боргу.

Виявлені аудитором порушення в операціях з грошовими коштами заносяться до його робочих документів, а потім знахо-дять відображення у відповідних узагальнюючих документах.

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи, 1999.—176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.