¦ Перевірити вартість шляхом вивчення супровідної доку-ментації, такі як замовлення на придбання, оплачені чеки, ви-писки банку, рахунки - фактури продавців, контракти на покуп-ку, акти приймання. По відношенню до незавершеного будів-ництва — вивчити відповідну супровідну документацію, таку як наряди на виконання робіт, звіти про виконані роботи та ін.

Необхідно встановити, чи враховані у вартість активів витрати на робочу силу, матеріали та інші відповідні прямі та непрямі ви-трати.

¦ Перевірити, чи правильно зазначена первісна вартість в актах приймання-передачі (з врахуванням вимог П(С)БО 7,9), правильність оформлення акту приймання-передачі.

¦ Перевірити, чи призначені матеріально відповідальні осо-би за збереження об'єктів, чи укладені договори про матеріальну відповідальність з особами, які відповідають за збереження об'єктів.

¦ Перевірити повноту формування фактичних витрат з придбання окремих об'єктів основних засобів. Перевірити пра-вильність відображення таких операцій на рахунках бухгалтерсь-кого обліку.

¦ Перевірити, чи проводилась переоцінка об'єктів на дату балансу.

¦ Перевірити, чи знайшли результати переоцінки відобра-ження у відповідних підтверджуючих документах: акті переоці-нки, довідці або розрахунку бухгалтерії, експертному висновку, а також інвентаризаційній картці обліку основних засобів.

¦ Вивчити, чому актив частково втратив вартість:

Суттєве падіння ринкової вартості (це особливо стосується

активів, що використовуються для продажу або будуть реалізо-вані в недалекому майбутньому).

Суттєва зміна в порядку використання активу ( наприклад, суттєве скорочення роботи обладнання у зв'язку із зменшен-ням попиту на продукцію, що виготовляється на ньому).

Суттєва фізична зміна активу (наприклад, фізична шкода).

Зміни законодавчих актів, що впливають на вартість активу (наприклад, зміна екологічного законодавства, податкового за-конодавства).

¦ Суттєве перевищення затрат над сумами, що, як очікува-лось, необхідні для придбання або будівництва активу.

Практичні рекомендації:

¦ З'ясувати, чи дотримується обраний в обліковій політиці метод нарахування амортизації основних засобів.

¦ Перевірити, чи всі об'єкти прийняті для нарахування амортизації.

¦ Перевірити, чи нараховується знос з врахуванням руху об'єктів. З'ясувати, чи правильно віднесено суму амортизації до складу відповідних витрат.

¦ Чи враховано при розрахунку амортизації строк корис-ного використання та ліквідаційну вартість об'єктів, затверджені в наказі про облікову політику підприємства.

¦ Перевірити, чи не продовжується нарахування аморти-зації по об'єктах, повністю замортизованих. Перевірити, чи було припинено нарахування амортизації на період перебування об'єктів на реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні та консервації.

¦ Особливу увагу звернути на періодичність нарахування амортизації, яка повинна дорівнювати одному місяцю, та поча-ток нарахування амортизації: з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт став придатним для корисного використання, а також припинення: починаючи з місяця, наступного за міся-цем вибуття об'єкта.

¦ Встановити кореспонденцію між зносом поточного року, нарахованим на різних рахунках, та сумами зносу, відображени-ми на рахунках витрат.

¦ По можливості виконати аналітичні процедури для пере-вірки обґрунтованості нарахованого зносу за поточний період (наприклад прогноз на базі методів та відносних показників по-переднього року).

¦ По об'єктах, які надійшли безкоштовно, перевірити роз-рахунок доходу, що визначається сумою зносу.

Практичні рекомендації:

• Підрахувати вартість основних засобів всередині класи-фікаційних груп та встановити правильність обліку залишків, виведених у картках руху основних засобів (форма №03-8) за окремими групами.

¦ Розглянути необхідність перевірки суттєвого приросту основних засобів або їх вибуття.

Практичні рекомендації:

¦ З'ясувати, чи включено витрати з поліпшення об'єкта, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, до пер-вісної вартості об'єкта основних засобів: модернізація, модифі-кація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо. Інші вит-рати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані, повинні бути віднесені підприємством до складу витрат.

¦ Якщо залишки на рахунках ремонту та технічного обслуго-вування суттєві, виконати аналіз операцій на рахунку. Уважно вив-чити цей аналіз для того, щоб визначити, чи необхідне додаткове підтвердження витрат на ремонти та технічне обслуговування.

Практичні рекомендації:

¦ Встановити наявність угод на оренду, правильність та об-ґрунтованість ставок орендної плати, порядок ремонту і повер-нення основних засобів орендодавцю.

¦ З'ясувати, чи не віддані в оренду основні засоби, які не-обхідні підприємству, чи не перевищує сума амортизації за пере- даними в оренду основними засобами орендну плату, чи своє-часно та в повній мірі вноситься орендна плата.

¦ Отримати дані про основні засоби, передані та отримані в оренду, вивчити умови орендних угод, з'ясувати питання, чи відповідає облік орендованих об'єктів цим угодам: операційна чи фінансова оренда, проконтролювати правильність визначен-ня орендної плати по основних засобах та відповідне її віднесен-ня на доходи чи витрати у орендодавця або орендаря.

¦ Визначити, чи існує суттєва капіталізована оренда та чи відображена на відповідних рахунках.

¦ Перевірити обґрунтованість та правильність укладення договору фінансового лізінгу, який повинен передбачати вико-нання договірних зобов'язань, склад, вартість і порядок пере-дачі майна, розмір лізінгового платежу і строк лізінгу та інших зобов'язань, що включаються до договору. Перевірити пра-вильність визначення вартості майна, що передається в лізинг.

¦ Перевірити дотримання строків повернення або перехо-ду права власності на об'єкт лізингу. Особливу увагу звернути на наявність актів звіряння взаємних розрахунків лізингоодержува- ча і лізингодавця.

Практичні рекомендації:

¦ З'ясувати причини вибуття об'єктів.

¦ Звірити з первинними документами факт вибуття, а та-кож за накладними оприбуткування корисних матеріалів від списання (ліквідації) об'єктів, якщо такі є.

¦ При списанні основних засобів у разі морального чи фізич-ного зносу перевірити, чи оприбутковані на рахунки з обліку матеріалів вузли, деталі, матеріали об'єкта, що списується, за ціною їх можливого використання.

¦ Особливу увагу звернути на нарахування ПДВ при продажу основних засобів та відображення доходів і витрат, що виникли при такій операції. Впевнитися, чи є накази (розпорядження) про створення на підприємстві постійно діючої комісії зі спи-сання основних засобів.

¦ Уважно вивчити рахунки доходів для виявлення суттєвих надходжень від реалізації активів. Встановити, чи відображені відповідні витрати та накопичений знос реалізованих активів в облікових документах по вибуттю активів.

¦ З'ясувати, чи була нанесена суттєва шкода основним засо-бам, невідображеним в облікових документах.

¦ Перевірити, чи були належним чином визначені борги та права відчуження основних засобів за борги.

¦ Розглянути підтверджені борги, боргові угоди, банківські підтвердження, протоколи ради директорів. Провести тестуван-ня керівництва для визначення, чи були закладені основні засо-би для забезпечення боргу.

¦ Розглянути, чи розкрита інформація стосовно реалізації основних засобів, використання їх в інвестиційних цілях.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити розкриття інформації, що передбачена П(С)БО: про права утримання основних засобів в заставі, про суттєві повністю зношені довгострокові активи, методи нараху-вання зносу, суми капіталізованих процентів від оренди, фінан-сової оренди тощо.

Практичні рекомендації:

¦ Аналіз ефективності проводити згідно з діючими методи-ками аналізу основних засобів. Оцінка доцільності даного виду операційної діяльності.

¦ Оцінка та аналіз програм впровадження нової техніки та технологій, стратегічних бюджетів капіталовкладень [209].

¦ Аналіз альтернативних гіпотез, що стримують впровад-ження додаткових потужностей, визначення основних причин, що спричиняють зменшення довгострокових матеріальних ак-тивів.

Додаткові процедури повинні базуватись на необхідності більш глибокого розуміння контролю, оціненого ризику суттє-вих перекручень та на оцінці того, чи були основні процедури достатні для досягнення цілей аудиту.

Запропонована програма аудиту дозволяє охопити всі опе-рації підприємства з основними засобами, в ній відображені основні процедури, що застосовуються для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. Дана типова програма аудиту основних засобів може бути використана аудитором при пе-ревірці будь-якого підприємства.

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи, 1999.—176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — №