Методологія складання програми аудиту звіту про фінансові результати.

План

1. Методологія складання програми аудиту звіту про фінансові результати.

2. Рекомендації до процедур аудиту звіту про фінансові результати

В даній роботі, опираючись на теоретичні розробки, узагаль-нивши та проаналізувавши теоретичний і використовуючи влас-ний [216, 223, 229] та практичний матеріал, запропоновані роз-робки програми проведення аудиту «Звіту про фінансові результа-ти». Програма складається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корек-тиви. При цьому необхідність коригування програми аудиту без-посередньо під час проведення перевірки може бути викликана виявленням нової суттєвої інформації, невідомої аудиторові на момент планування і розробки програми аудиту, переоцінки ве-личини аудиторського ризику тощо.

У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланова-них аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. До аудиторсь-кої програми включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, та час, що його необхідно витратити на кожний напрямок аудиту або аудиторську процедуру.

У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих по-милок у даній звітності, який існує під час проведення ауди-торських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, відзначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі бе-руть участь у роботі.

Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторсь-кої програми знаходять відображення в робочій документації аудитора і є головним фактичним матеріалом, що використо-вується ним у процесі підготовки і обґрунтування аудиторсько-го звіту та висновку.

Програма аудиту «Звіту про фінансові результати» базуєть-ся на таких твердженнях (якісних аспектах) подання фінансо-вої звітності:

1) існування та наявність;

2) повнота;

3) права і обов'язки;

4) оцінка та вимірювання;

5) подання та розкриття інформації.

Основними завданнями дослідження даного напрямку аудиту є перевірка правильності визначення доходу в ході діяль-ності підприємства, витрат, здійснених для одержання цих до-ходів, та кінцевого фінансового результату діяльності підприє-мства; дотримання податкового законодавства по операціях, пов'язаних з визначенням оподатковуваного доходу для визна-чення тимчасових та постійних різниць; правомірності, доц-ільності та обґрунтованості управлінських рішень відповідаль-них посадових осіб, здійснення розрахункових операцій з бюд-жетом; зв'язок фінансового результату з перспективами розширення діяльності підприємства та перспективності в фор-муванні частки державного бюджету з прибутку підприємства на майбутнє, його стабільність та перспективи росту.

Метою аудиту «Звіту про фінансові результати» є отримання достатніх доказів впевненості підтвердження правильності органі-зації обліку доходів і витрат та визначення фінансового результату по видах діяльності, достовірності відображення і розкриття інфор-мації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних ас-пектів) подання фінансової звітності і оцінка ефективності вико-ристання одержаного прибутку підприємства для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства та формування частки державного бюджету з податку на прибуток, що відобра-жається наступними аспектами:

A. Дохід, одержаний по дійсних операціях в ході операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, вірно відображений згідно з принципами бухгалтерського обліку, розрахунку, суми і періоду, та достатньо передбачені суми, що не отримані, повернення та резерви (якісні аспекти 1, 3 і 4).

Б. Відображений дохід включає рахунки на вірну суму за відван-тажену продукцію або надані послуги (якісні аспекти 2 і 4).

B. Собівартість продукції або послуг реальна, повна, відповід-ним чином відображена з точки зору рахунку, суми та періоду (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).

Г. Витрати є дійсними, повно відображені, правильно розра-ховані з точки зору рахунків, сум та періоду (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).

Д. Податкові закони та нормативні акти відповідним чином враховані при визначенні витрат, не було неналежним чином вик-лючених статей, зв'язані відстрочені активи та зобов'язання по податку з прибутку є дійсними (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).

Е. Операції, що пов'язані з рухом операцій доходів та вит-рат, законно, своєчасно та правильно документально оформ-лені та відображені у фінансовому та податковому обліку ( якісні аспекти 2 і 3).

Ж. Доходи та витрати відповідним чином класифіковані, відкладені податкові вимоги (і зв'язані резерви) необхідним чином описані та розкриті в фінансовій звітності (якісний аспект 5).

З. Резерви на покриття податку з прибутку та зв'язані суми відкладених податків, що показані в балансі, відповідають прин-ципам бухгалтерського обліку (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).

К. Доходи, собівартість продукції або послуг, витрати та результати надзвичайних, незвичних, або нечастих обставин необхідним чином описані та розкриті в «Звіті про фінансові результати» (якісні аспекти 4 і 5).

Л. Оцінка фінансового стану та фінансовий результат за-безпечують фінансову стабільність розвитку підприємства, є основою його подальшого розвитку на майбутнє, забезпечен-ня його стабільності та перспективи зростання (якісні аспек-ти 3, 4 і 5).

В програмі аудиту «Звіту про фінансові результати» аудитор повинен відобразити процедури, необхідні для вирішення ос-новних завдань аудиторської перевірки. При первісному аудиті процедури аудиту будуть залежати від того, наскільки довіряєть-ся роботі попереднього аудитора та використовуються дані по-переднього аудиту.

Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього аудиту, з використанням даних попередньої аудиторської перевірки, необхідне ретельне вивчення складеної робочої аудиторської документації за результатами попередньої перевірки для фор-мування думки про адекватність, доцільність, обґрунтованість підходу попереднього аудитора до вирішення основних питань з оцінки доходів та витрат, здійснених для одержання цих до-ходів.

При цьому процедури аудиту будуть також залежати від того, наскільки довіряється роботі попереднього аудитора та вико-ристовуються дані попереднього аудиту. В даному випадку не-обхідно уважно вивчити робочий аналіз рахунків, що зв'язані з доходами та витратами, та зв'язану інформацію із податкових декларацій. Порівняти ці суми із початковим сальдо. Необхід-но звернути увагу на:

¦ суттєві доходи та витрати минулого періоду;

¦ великі зміни, що внесені в виробництво та реалізацію;

¦ незвичні або складні операції реалізації;

¦ суттєві тимчасові різниці та зв'язані резерви на відкла-дені податкові зобов'язання.

Вивчення робочих документів попереднього аудиту допов-нює основні процедури, що проводяться в подальшому.

У випадках, коли не планується або немає можливості ви-користати дані попереднього аудиту, необхідно виконати до-даткові аудиторські процедури.

Якщо на підприємстві не проводився аудит в попередні роки, аудитор може сам скласти робочі документи розрахунку фінан-сового результату діяльності підприємства та податкові декла-рації. При первісному аудиті розумний період вивчення фінан-сового обліку та податкових звітів для розрахунку «Звіту про фінансові результати» та зв'язаних питань зазвичай складає три роки (п'ять років).

В програмі аудиту «Звіту про фінансові результати» аудитор повинен відобразити процедури, необхідні для вирішення ос-новних завдань аудиторської перевірки. Типова робоча програма аудиту «Звіту про фінансові результати» на підприємстві в за-гальному вигляді представлена в табл. 12.2.

Рішення про використання додаткових процедур повинно базуватися на тому, чи міняє аудиторське судження виявлена інфор-мація або перекручення, що знайдені в результаті перевірок по суті або одержані із інших джерел в ході аудиту, оціненого рівня ризику суттєвих перекручень (включаючи ризик суттєвого пере-кручення по причині обману), а також на оцінці того, чи достат-ньо було основних процедур для виконання завдань аудиту.

Рекомендації до процедур аудиту звіту про фінансові результати

Практичні рекомендації по аудиторських процедурах з ауди-торської перевірки «Звіту про фінансові результати» можна сфор-мулювати наступним чином.

Практичні рекомендації:

¦ Як правило, аудитор повинен знати:

- які види продукції підлягають реалізації;

- якою є діяльність клієнта: сезонною чи циклічною;

- якою є маркетингова політика та політика відносно об'ємів продаж в галузі;

- яким є зв'язок доходу із заробітною платою та комісійними збутовим службам;

- якою є політика підприємства стосовно знижок, товарних кредитів, умов доставки, гарантій на продукцію, повернень про-даної продукції.

¦ Проаналізувати стан підприємства по галузі, його перс-пективи, вплив на діяльність підприємства політики держави, регіону та інших зовнішніх та внутрішніх факторів.

¦ Оцінити загальний рівень економічної активності підприємства, нормативні вимоги до підприємства, безпосеред-ню наглядову діяльність.

¦ Провести тестування провідних спеціалістів згідно з роз-робленими тестами про розумність доходів та витрат та обгово-рити інформацію про вплив на економічний та господарський стан поточних ситуацій.

¦ Провести тестування на оцінку внутрішнього контролю за витратами та доходами.

Практичні рекомендації:

¦ Уважно вивчити рахунки та порівняти початкові сальдо з робочими документами попереднього року.

¦ Вивчити супровідну документацію по суттєвих операціях періоду, тобто оцінені доходи, відшкодування тощо.

¦ Аналітична перевірка включає порівняння відображених сум з очікуваними аудитором. Аудитор може розглянути наступні джерела інформації для формулювання таких очікувань:

- фінансова інформація попереднього року;

- кошториси або суми, екстрапольовані із проміжних цифр;

- співвідношення між фінансовими сумами періоду;

- статистика галузі тощо.

¦ Аудитор повинен спробувати розробити ефективні тести- прогнози продажів або доходу з метою уникнення або скорочен-ня тестів по суті операцій продажів.

При розробці тестів-прогнозів необхідно визначити ключо-вий фактор, який тісно зв'язаний із продажами або доходами протягом періоду. Таку інформацію можна одержати із робочих документів попередніх періодів або із обговорень з основними спеціалістами підприємства. Аудитор повинен усвідомлювати, що тести-прогнози або інші аналітичні процедури будуть дійсни-ми тільки тоді, коли інформація, що використовується