¦ Перевірити, чи правильно визнана активом кредиторська заборгованість, чи існує ймовірність одержання економічних вигод від кредиторської заборгованості у майбутньому.

¦ Визначити, чи повинні зобов язання бути дисконтова-ними.

¦ Провести пошук необлікованих зобов'язань на дату скла-дання звітності або незадовго до цієї дати.

¦ Визначити, чи повинен відображатися накопичений збиток за зобов'язаннями, що зв'язані із порушенням еколо-гічного та податкового законодавства.

¦ Перевірити правильність розкриття інформації про кре-диторську заборгованість у примітках до фінансової звітності.

Практичні рекомендації:

¦ Провести вибірку зобов'язань, які аудитор вважає не-обхідним підтвердити.

¦ Перевірити рахунки, відібрані для підтвердження з влас-ником/керівником. Якщо клієнт проти підтвердження по яко-мусь із кредиторів, визначити, наскільки це обмеження буде впливати на мету аудиту по кредиторській заборгованості.

¦ Підготувати листи для кредиторів для підтвердження сум кредиторської заборгованості за погодженням клієнта та вказати зворотну адресу аудиторської фірми, проконтролюва-ти відправку листів (по можливості листи-запити повинен го-тувати персонал клієнта).

¦ Надіслати другий запит приблизно через 10 днів після відправлення першого запиту, якщо не одержано відповіді на перший запит. Найти причину, через яку запити на підтверд-ження не знаходять одержувачів.

¦ Запросити додаткову інформацію: договори, контрактні умови, гарантії та ін.

Практичні рекомендації:

¦ Визначити об'єм вибірки (в багатьох випадках вибірка може бути не потрібною).

¦ При використанні вибірки краще одержати підтверджен-ня рахунків-фактур замість сальдо рахунків.

Практичні рекомендації:

¦ Вивчити архіви необроблених рахунків-фактур поста-чальників, податкових звітів тощо та визначити, що практично являє собою дана заборгованість, заборгованість співробітни-кам чи сторонній організації.

• Одержати, по можливості, письмове підтвердження на суттєві суми.

Практичні рекомендації:

¦ Рекомендується, щоб первісну звірку відповідей на листи- запити на підтвердження проводив персонал клієнта. Попроси-ти клієнта надавати супровідну документацію, наприклад, ра- хунки-фактури, документи на оприбуткування, підтвердження розрахунків зобов'язань тощо для полегшення подальшого ана-лізу аудитором;

¦ При одержанні відповідей на листи-запити з нетрадицій-ними підписами, наприклад факсиміле, необхідно впевнитись в правдивості джерела і змісту відповіді на запит по телефону і документально оформити це в робочих документах або запроси-ти респондента відправити оригінал підтвердження безпосеред-ньо аудитору;

¦ При виконанні альтернативних процедур для постачаль-ників, що не відповідають, можна використати наступний підхід:

- спочатку перевірити квитанції про оплату грошових коштів;

- перевірити рахунки-фактури та відповідні документи на оприбуткування;

- можна класифікувати всю непідтверджену інформацію як перекручення інформації.

¦ По групах, підтвердження по яких одержано, просумувати результати та вказати, скільки всього рахунків та залишків підтвер-джено без відхилень, скільки є відсутніх відповідей, по яких про-водились альтернативні процедури, а також підтверджень та відсутніх відповідей, які відмічаються як перекручення інформації.

¦ По кредиторській заборгованості, по якій проводилась вибірка, необхідно оцінити результати вибірки та зробити вис-новки про достовірність чи перекручення інформації.

¦ На основі результатів процедур підтвердження визначи-ти, чи необхідні додаткові підтвердження по неперевірених саль-до зобов'язань.

Практичні рекомендації:

¦ Уважно вивчити в переліку кредиторську заборгованість зв'я-заних сторін. Перевірити, чи правильно проводилось ціноутво-рення при реалізації продукції (робіт, послуг) при використанні націнок (знижок), чи немає навмисних розрахунків вище спра-ведливих цін продукції, що купується при бартерних угодах, взає- мозаліках, розрахунках з використанням чеків, акредитивів, век-селів. Перевірити, чи є відповідне розкриття інформації для фінан-сової звітності.

¦ По можливості перевірити кожний суттєвий прострочений рахунок, переглянути кореспонденцію із зв'язаними особами, виявити потенційно можливі сумнівні зобов'язання на рахунках.

¦ Перерахувати загальну суму та визначити, чи співпадає ця сума із даними Головної книги та балансу.

¦ Проаналізувати кредиторську заборгованість зв'язаних сторін на предмет проблемних рахунків або великих сум. Визна-чити мету таких виплат, як вони повинні відображатися: як диві-денди, як зарплата, як розрахунки за товар, послуги тощо.

¦ По значних сумах провести тестування із самими співробі-тниками клієнта, пов'язаними особами та співставити їх відповіді та результати. Визначити чи були такі розрахунки дозволені відпо-відними посадовими особами та чи відповідають вони статуту підприємства.

¦ Визначити характер всіх рахунків кредиторів такого роду, що були списані в ході аудиту, але потім відновлені в Головній книзі.

¦ Розрахувати ймовірність виникнення проблем по рахун-ках, що на даний момент класифіковані як поточні.

¦ Для суттєвих прострочених сальдо можливо є необхідність оцінити кредитоспроможність підприємства та вартість застави, що можна взяти для забезпечення виплат по кредиторській за-боргованості.

Практичні рекомендації:

¦ Якщо подібна кредиторська заборгованість існує та розк-рита в примітках, коротко відзначити про це в службовій записці або вказати робочі документи, де ця інформація розкривається та підсумовується.

¦ Для суттєвих прострочених сальдо по зобов'язаннях пе-ред податковими органами або органами, що перевіряють трудо-ве, екологічне, санітарне законодавство, можливо, є необхідність оцінити кредитоспроможність підприємства та вартість застави, що можна взяти для забезпечення виплат по кредиторській за-боргованості.

¦ За необхідності провести тестування зобов'язань, а також використати інформацію юрисконсульта підприємства.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити розумність витрат по виплатах процентів та нарахованих процентів до оплати за рік.

¦ Встановити, чи виконує підприємство умови договорів.

¦ Вивчити орендні угоди та визначити, чи необхідно було капіталізувати яку-небудь оренду. Узагальнити в робочих доку-ментах розкриття інформації як про фінансову, так і про опера-ційну оренду.

¦ Визначити поточну частку довгострокової заборгованості. Узагальнити в робочих документах розкриття інформації про строки кредиторської заборгованості, процентних ставках та стро-ках погашення.

Практичні рекомендації:

¦ Вивчити журнал грошових виплат на предмет виплат, що здійснювалися після дати складання балансового звіту, проана-лізувати супровідні документи по відношенню до суттєвих вип-лат та визначити, чи були одержані товари або послуги по опла-чених зобов'язаннях по закінченню звітного періоду чи до закі-нчення звітного періоду, встановити адекватність віднесення до певного періоду.

¦ Перевірити обставини, які викликають необхідність пе-ревірки зобов'язань при зміні звітних періодів:

- чи спостерігається значне збільшення кількості покупок та розрахунків на протязі останнього місяця, коли проводиться аудит, або в перший місяць нового періоду;

- чи відмічається високий ризик відносно внутрішнього контролю на предмет перекручення інформації по відношенню до розрахунків при зміні звітних періодів.

¦ Перевірити регістри обліку зобов'язань за один місяць до закінчення звітного періоду і за один місяць після закінчення звітного періоду, дослідити всі незвичайні проводки.

¦ Проаналізувати умови надання кредитної лінії та пере-вірити розумність витрат по виплатах відсотків.

¦ Відслідкувати документи по оприбуткуванню за ряд періо-дів в кінці року та після його закінчення, перевірити, чи вико-нані проводки у відповідному періоді.

Практичні рекомендації:

¦ Ознайомитись із діючими на підприємстві програмами розвитку та інвестиційної політики. Визначити питому вагу кре-дитів, що одержані та мають прострочені борги та штрафи. Виз-начити долю витрат по одержаних кредитах. Порівняти доходи та витрати по кредитних операціях.

¦ Оцінити ризик одержання кредиту. Оцінити ефективність впливу кредитних операцій на капітал підприємства.

Практичні рекомендації:

¦ Відслідкувати одержані кредити. Проаналізувати ці опе-рації та висловити думку про їх доцільність.

¦ Перевірити розрахунки процентів по кредитах. Вислови-ти думку.

Практичні рекомендації:

¦ Якщо на підприємстві велика кількість співробітників, необхідно визначити, чи потрібно створювати на підприємстві фонд забезпечення майбутніх виплат на тарифні відпустки, відпу-стки через хворобу тощо.

¦ Вивчити трудові відносини для оцінки аудитором політи-ки підприємства відносно відпусток.

¦ Перевірити накопичення в фонд забезпечення майбутніх виплат на відпустки та висловити думку відносно того, чи є ро-зумними такі розміри.

Практичні рекомендації:

¦ Якщо на підприємстві є план виплат робітникам, пере-вірити накопичення: чи відповідає воно вимогам плану. Також перевірити дозвіл власників на цей план по протоколах підприє-мства.

¦ Підтвердити виплати таких накопичень за попередній період, щоб з'ясувати, чи були вони виплачені до подання по-даткових декларацій за минулий період.

¦ Узагальнити в робочих документах інформацію, що розк-ривається в програмах внесків (наприклад, участь у прибутках).

Практичні рекомендації:

¦ Якщо підприємство надає виплати після закінчення строку трудового договору (наприклад, збереження заробітку, додатко-вої допомоги по безробіттю, по інвалідності, навчання за місцем роботи, допомоги у зв'язку з хворобою тощо) великій кількості співробітників, визначити, чи необхідно створювати накопичен-ня в певному фонді.

¦ Визначити, чи розумно визначене дане накопичення та чи необхідним чином воно дозволене та підготовлене.

¦ Якщо підприємство надає робітникам допомогу після виходу на пенсію, визначити, чи необхідно створювати таке на-копичення у вигляді відповідного фонду.

Практичні рекомендації:

¦ Одержати інформацію про справедливу вартість фінансо-вих інструментів для розкриття в фінансовій звітності.

¦ Оцінити доречність визначення справедливої вартості пев-ного фінансового інструмента.

¦ Якщо визначення справедливої вартості основане на ро-боті спеціаліста із сторони (оцінювача), необхідно виконати про-цедури, що відносяться до роботи спеціаліста.

Практичні рекомендації:

¦ Вивчити склад та розрахунок відстрочених кредитів, щоб визначити, чи правильно складено баланс.

¦ Визначити, чи є послідовною та розумною така політика.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити докази володіння: векселі, закладні, закладні сертифікати тощо.

¦ В залежності від застави оцінити доцільність оцінки її по справедливій вартості, використовуючи курси цінних паперів, роз-цінки товарів, експертизу, звіти експертів та іншу інформацію.

¦ Якщо є передана кредиторська заборгованість третій сто-роні, визначити, чи облік передачі відповідає правовим нормам.

Практичні рекомендації:

¦ Докази повноти можна одержати шляхом тестування, опи-тування, спостереження, аналітичних процедур, перевірки опе-рацій, письмових репрезентацій керівництва.

¦ Дати документальне підтвердження у вигляді службової записки, звіту, аналітичних прогнозних розрахунків.

Запропонована