Методологія складання програми аудиту оплати праці

План

1. Методологія складання програми аудиту оплати праці

2. Рекомендації до процедур аудиту трудових ресурсів та оплати праці.

В даній монографії, на основі узагальнення та аналізу тео-ретичного, практичного та власного матеріалу [204, 208, 210, 215, 221, 222, 224, 225, 226, 227], запропоновані розробки про-грами аудиту оплати праці на підприємстві. Програма скла-дається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корективи.

У програмі аудиту види, зміст та час проведення заплано-ваних аудиторських процедур повинні співпадати з прийня-тими до роботи показниками загального плану аудиту. До ауди-торської програми включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витрати-ти на кожний напрямок аудиту або аудиторську процедуру. У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього конт-ролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських про-цедур, визначає термін проведення аудиторських тестів і не-залежних процедур, координує роботу всіх можливих по-мічників, залучених з числа співробітників підприємства, відзначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі бе-руть участь у роботі.

Програма аудиту операцій з оплати праці базується на твердженнях (якісних аспектах) подання фінансової звітності: 1) існування та наявність; 2) повнота; 3) права і обов'язки; 4) оцінка та вимірювання; 5) подання та розкриття інформації.

Метою аудиту операцій з оплати праці є отримання дос-татніх доказів впевненості в ефективності їх використання, достовірності відображення та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності та оцінка здатності підприємства забез-печувати відтворювальну, стимулюючу, регулюючу та соціаль-ну функції заробітної плати для забезпечення подальшої безпе-рервної діяльності підприємства, що відображається наступ-ними аспектами :

A. Розрахунки з оплати праці адекватні діючим тарифам в аналогічних галузях (або вищі), враховують чинне трудове за-конодавство, філософія управління персоналом і стиль керів-ництва є чинником успіху бізнесу підприємства (якісні ас-пекти 1,3 і 4).

Б. Фонд оплати праці сформований за дійсними операція-ми в ході операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Трудові ресурси відповідним чином класифіковані, є власністю підприємства (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).

B. Операції, що пов'язані з рухом трудових ресурсів та опла-ти праці, законно, своєчасно та правильно документально офор-млені (якісні аспекти 3, 4 і 5).

Г. Податкові закони та нормативні акти відповідним чином враховані при визначенні оплати праці, не було неналежним чином виключених статей, зв'язані поточні зобов'язання є дос-татніми (якісні аспекти 3 і 4).

Д. Резерви на покриття оплати праці, що показані в балансі, відповідають принципам бухгалтерського обліку. Обмеження, позв'язані з оплатою праці, необхідним чином описані та розк-риті в фінансовій звітності (якісні аспекти 3 і 4).

Ж. Науково-дослідницький потенціал персоналу підприємст-ва та продуктивність праці забезпечують безперервність діяль-ності підприємства (якісні аспекти 4 і 5).

З. Підприємство здатне забезпечувати відтворювальну, сти-мулюючу, регулюючу та соціальну функції заробітної плати для забезпечення подальшої безперервної діяльності (якісні аспекти 4 і 5).

При проведенні первісного аудиту необхідні додаткові за-гальні процедури, які будуть різними в залежності від того на-скільки високою буде довіра даним перевірки попереднього аудитора. Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього аудиту, з використанням даних попередньої аудиторської пере-вірки, то необхідне ретельне вивчення складеної робочої ауди-торської документації за результатами попередньої перевірки для формування думки про адекватність, доцільність, обґрун-тованість підходу попереднього аудитора до вирішення основ-них питань з оцінки трудових ресурсів, оплати праці та органі-зації трудових відносин. Якщо аудит попередника виявиться надійним, то необхідно:

- детально вивчити робочі документи попередника щодо кла-сифікації трудових активів та за видами оплати праці в порівнянні із галузевими ставками, оцінки стилю керівництва стосовно кад-рового персоналу;

- проаналізувати робочі документи попередника на предмет адекватності резерву на покриття оплати та обґрунтованість вис-новків по відношенню до сальдо рахунків оплати та зв'язаних зобов'язань. Порівняти метод визначення сальдо в попередньо-му та поточному періодах;

- оцінити підхід попередника до визначення ефективності використання на підприємстві трудового потенціалу та продук-тивності праці для забезпечення безперервності діяльності підприємства;

- перевірити вибірково суттєві грошові та негрошові виплати працівникам і в подальшому використати отриману інформацію при проведенні аудиторських процедур поточного періоду.

Якщо попередній аудит виявиться ненадійним, то в тако-му разі необхідно виконати додаткові аудиторські процедури, а саме:

Після з'ясування ступеня довіри попередньому аудиту та виз-начення робіт, що передують виконанню основних процедур ауди-ту, пропонується виконати наступну типову програму аудиторсь-ких процедур (табл.10.2).

Рішення про використання додаткових процедур повинно ба-зуватися та тому, чи міняє аудиторське судження виявлена інфор-мація або перекручення, що знайдені в результаті перевірок по суті або одержаних із інших джерел в ході аудиту, оціненого рівня ризи-ку суттєвих перекручень (включаючи ризик суттєвого перекручен-ня внаслідок обману), а також на оцінці того, чи достатньо було основних процедур для виконання завдань аудиту.

Рекомендації до процедур аудиту трудових ресурсів та оплати праці

Практичні рекомендації щодо аудиторських процедур з ауди-торської перевірки трудових ресурсів та оплати праці можна сфор-мулювати наступним чином.

Практичні рекомендації:

¦ Вивчити діючі форми та методи оплати праці в даній га-лузі. Визначити внутрішні та зовнішні фактори, що впливають

на формування трудових активів та фонд оплати праці на даному підприємстві.

¦ Визначити тенденції та взаємозв'язки внутрішніх та зовнішніх факторів із оплатою праці на підприємстві.

¦ Ретельно ознайомитись із бізнесом клієнта, організацій-ною структурою, процесом виробництва, вивчити наказ про об-лікову політику стосовно питань оплати праці та регулювання трудових відносин.

Практичні рекомендації:

¦ Оцінка ставлення керівної ланки до дотримання етичних стандартів, формальних і неформальних правил поведінки, став-лення до порушень таких правил.

¦ Оцінка плинності кадрів, яка може бути наслідком авто-ритарності управління або постановки нереальної робочої або фінансової мети.

¦ Аналіз контролю за ефективністю і позитивною результа-тивністю діяльності підприємства.

¦ Оцінка контролю за забезпеченням достовірності і на-дійності фінансової інформації і звітності.

¦ Аналіз контролю за дотриманням відповідних законів, по-ложень і інструкцій.

¦ Оцінка ключових показників ефективності для конкрет-ного бізнесу, оперативності інформації для управлінських рішень.

¦ Внутрішній облік та контроль за трудовими відносинами відповідним чином організовані з дотриманням положень зако-нодавства про працю та нормативно-правової документації.

¦ Оцінка ставлення керівництва до перепідготовки та підви-щення кваліфікації працівників. Організація такої служби на підприємстві, оцінка її діяльності.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити наявність і стан Колективного договору, По-ложень про оплату праці і про преміювання. Перевірити чинність положень колективного договору, їх відповідність вимогам зако-нодавства про працю та нормативно-правових актів з праці.

¦ Перевірити повноту висвітлення питань, що стосуються взаємних зобов'язань сторін щодо регулювання виробничих, тру-дових, соціально-економічних відносин, зазначених в Колектив-ному договорі.

¦ Провести аналіз та перевірити, чи належним чином та повно висвітлені суттєві питання організації оплати праці та пре-міювання.

¦ Перевірити повноту висвітлення питань з оплати праці в частині застосування тарифів, норм, розцінок, посадових окладів тощо в Колективному договорі, Положенні про оплату праці.

¦ Перевірити повноту висвітлення питань з оплати праці в частині застосування тарифів, норм, розцінок, посадових окладів тощо в Колективному договорі, Положенні про оплату праці.

¦ Перевірити повноту висвітлення питань з нарахування додаткової заробітної плати, заохочувальних виплат й інших га-рантій в Колективному договорі, Положенні про оплату праці, Положенні про преміювання.

Практичні рекомендації:

¦ З'ясувати, чи належним чином організовано табельний облік, застосовуються стандартизовані форми документів для первинного обліку робочого часу. Визначити та оцінити метод ведення табелю (суцільна реєстрація явок і неявок на роботу або реєстрація тільки відхилень: неявок, запізнень тощо).

¦ Перевірити відповідність чисельного складу працівників, зазначених у табелях обліку використання робочого часу, фак-тичній чисельності працівників підприємства, що підтверджуєть-ся штатним розкладом та документацією з обліку особового скла-ду і чисельності робітників.

¦ З'ясувати, чи не були помилково включені до облікового складу працівники, які не перебувають у штаті підприємства, зок-рема: залучені до виконання робіт за договорами цивільно-право-вого характеру, серед них і за договорами підряду; прийняті на роботу за сумісництвом з інших підприємств та ті, які оформлені за сумісництвом на тому самому підприємстві (внутрішні суміс-ники); працівники, які подали заяви про звільнення і припинили роботу до закінчення терміну попередження або які припинили роботу без попередження адміністрації.

¦ Перевірити, чи розрахунки з оплати праці на підприємстві обліковуються згідно з чинним законодавством, прийнятою на підприємстві обліковою політикою на підставі достовірної і не-обхідним чином оформленої первинної документації.

¦ Упевнитися, що операції з нарахування додаткової заробіт-ної плати і гарантій законні, обґрунтовані, правильно документаль-но оформлені.

¦ Перевірити, чи нарахування зарплати працівникам- відрядникам здійснюється згідно з вимогами обліку та контро-лю виробітку. Здійснити арифметичну перевірку нарахування по-годинної та відрядної оплати праці.

¦ Перевірити розрахунково-платіжні відомості і особові ра-хунки, стан аналітичного обліку з оплати праці.

¦ Перевірити законність, правильність і достовірність пер-винної документації з обліку особового складу і чисельності ро-бітників (наказів про прийом на роботу, переміщення, надання відпустки, припинення трудового договору, особових карток).

¦ Перевірити наявність затверджених наказів щодо застосу-вання розцінок, норм