Практичні рекомецдащї:

1. Інвентаризація виробничих запасів:

¦ Інвентаризаційна комісія в присутності аудитора проводить переважування, обмір, підрахунок запасів у порядку їх розміщення.

¦ Інвентаризаційні описи слід складати окремо на запаси, що перебувають в дорозі, на неоплачені у строк покупцями відванта-жені товари і на ті, що перебувають на складах інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, у переробці).

¦ Для перевірки матеріалів, що передані на переробку, а та-кож оплачених, але не вивезених зі складів постачальників, отри-мати копії інвентаризаційних описів від підприємств, у яких ці матеріали знаходяться. Копії звірити з даними, що отримані при інвентаризації.

¦ Виробничі запаси, які зберігаються на складах інших підприємств, вносяться до опису на підставі підтверджуючих доку-ментів із зазначенням назви підприємства, найменування запасів, кількості, фактичної вартості за даними обліку, дати їх передачі, номера і дати документа.

¦ У випадках виявлення розходжень в цінах, розфасовці і сор-тності між наявністю матеріальних запасів і даними документів провести зустрічну перевірку з постачальниками таких запасів.

2. Інвентаризація МШП:

¦ Встановити правильність віднесення засобів до групи мало-цінних і швидкозношуваних предметів.

¦ З'ясувати, чи закріплені МШП, що знаходяться на складі і в експлуатації, за особами, відповідальними за їх зберігання і використання.

¦ Перевірити, чи здійснюється маркування до передачі в експ-луатацію спецодягу, спецвзуття, застережних пристроїв, виробни-чого і господарського інвентарю тощо. (Маркування повинно місти-ти найменування підприємства або його символ.)

¦ Перевірити, чи ведуть матеріально відповідальні особи облік отриманого зі складу виробничого і господарського інвентарю на картках (в книгах) по окремих особах, яким цей інвентар виданий у користування.

¦ Якщо під час інвентаризації МШП будуть встановлені пред-мети, не придатні до експлуатації, але не списані з обліку, то робоча комісія складає акт на списання.

¦ МШП перевіряються за місцями знаходження та особами, на відповідальному зберіганні яких перебувають такі предмети.

3. Інвентаризація готової продукції і незавершеного виробництва:

¦ Інвентаризація готової продукції здійснюється за кожним найменуванням виробу.

¦ Готова продукція вноситься до інвентаризаційного опису за оцінкою, яка застосовується для обліку на даному виробничо-му підприємстві: а) за фактичною собівартістю, яка визначаєть-ся за формулою на суму всіх витрат на її виготовлення або на суму прямих витрат; б) за нормативною виробничою собівартістю; в) за обліковими цінами; г) за продажними цінами.

¦ Проаналізувати структуру собівартості, визначити суттєві статті витрат та вирахувати долю витрат на матеріали і труд для подальшої оцінки незавершеного виробництва.

Практичні рекомендації:

¦ Встановити відповідність фактичної оцінки готової про-дукції методу оцінки, який обрано обліковою політикою підприємства.

¦ Перевірити відповідність оцінки відвантаженої про-дукції оцінці, яка встановлюється обліковою політикою підприємства, та загальноприйнятим принципам бухгалтерсь-кого обліку.

¦ Проаналізувати процедури оцінки при складанні фінан-сової звітності, порівняти їх із альтернативними методами оцінки та висловити думку, чи є ці процедури обґрунтовани-ми для даного підприємства.

¦ Провести опитування на основі розроблених тестів, як оцінюється напівфабрикатна продукція, що передається із одного цеху в інший, чи використовуються трансфертні ціни при внутрішньогосподарських розрахунках.

¦ Обговорити з відповідними підрозділами підприємства методи та політику ціноутворення на товарну продукцію, по-рівняти ціни підприємства із цінами, діючими в різних сег-ментах ринку, висловити думку, чи є дана товарна продукція ліквідною та перспективною на майбутній період діяльності підприємства. Оцінити перспективність нових видів продукції.

Практичні рекомендації:

¦ Скласти технологічну карту руху і використання товарно- матеріальних запасів та існуючі на підприємстві схеми підпо-

¦ Перевірити розрахунки фінансових результатів від реа-лізації товарної продукції, висловити думку про вплив методів оцінки товарно-матеріальних цінностей на величину фінан-сових результатів.

рядкованості підрозділів, що зберігають та використовують то-варно-матеріальні цінності.

¦ Провести тестування на предмет оцінки внутрішнього конт-ролю за товарно-матеріальними цінностями на складах, відпуску їх у виробництво, безпосередньо на виробництві та при реалізації.

¦ Проаналізувати існуючі норми витрат матеріалів на вироб-ництві, норми страхових, поточних, резервних та інших запасів.

¦ Проаналізувати діючу на підприємстві систему дозволів та підписів, що використовується для операцій з товарно-матеріаль-ними цінностями, висловити думку, чи є оптимальною ця система.

¦ Вияснити шляхом огляду відповідність стану комор і схо-вищ технологічним умовам.

¦ Встановити правильність визначення розміру допустимих втрат при зберіганні і виявленні фактів підсортування запасів, а також правильність оформлення актів.

¦ Ґрунтовно перевірити, як дотримується підприємство вста-новленого порядку оформлення втрат кількості і якості запасів, ре-тельно вивчити факти списання запасів внаслідок псування при зберіганні.

¦ Дослідити акти інвентаризації за період, що вивчається, і висновки інвентаризаційної комісії, лабораторні аналізи, які підтверджують якісні зміни запасів на час складання акта, картки складського обліку про рух запасів на складі, акти на списання про-дукції з інших причин, а такождокументи, що підтверджують виве-зення і використання відходів.

¦ Перевірити наявність договорів з комірниками, завідуючи-ми складів та іншими працівниками про матеріальну відпові-дальність, визначити правильність їх складання.

¦ Перевірити стан складського обліку: переглянути книги (кар-тки), перевірити своєчасність записів.

¦ Перевірити, чи мають комірники положення або посадові інструкції про порядок ведення складського господарства і складсь-кого обліку, чи дотримуються їх.

¦ Перевірити організацію кількісного обліку запасів за назва-ми і номенклатурними номерами (з обов'язковим зазначенням прейскурантних (прайсових) цін), який повинен вестись в місцях їх зберігання.

¦ Перевірити, чи вимагає комірник при відпуску нових запас-них частин зі складу здачі старих, зношених і зламаних (останні повинні оприбутковуватись як частини, що вимагають реставрації, або як металобрухт); правильність списання запчастин по відомос-тях дефектів, окремих накладних і лімітно-забірних картках, а та-кож по звітах механіків, завідувачів майстернями.

¦ Перевірити правильність нумерації листів книжки довіре-ностей, наявність їх реєстрації в журналі з обліку виданих довірено-стей. Перевірити, чи не було випадків передачі довіреностей сто-роннім особам.

¦ Порівняти дані граф "Відмітка про використання доручень" в журналі обліку довіреностей і первинних документів, що характе-ризують надходження запасів на склад. Звернути увагу на те, чи не видаються нові довіреності особам, які не відзвітували про викори-стання попередньо одержаних довіреностей. Перевірити повернен-ня до бухгалтерії невикористаних довіреностей та наявність відміток в журналі їх обліку.

¦ З 'ясувати, як обліковувались надходження і витрачання за-пасів в коморах, складах та інших об'єктах, чи не було фактів неопри- буткування (повного або часткового) запасів, що надійшли.

¦ Перевірити, чи відповідають норми природного убутку за-пасів, що застосовуються підприємством, нормам, які передбачені законодавством.

¦ Встановити, чи не проводить підприємство списання запасів при їх перевезенні в герметичній упаковці, рідких запасів в скляній тарі, а також ряду фасованих товарів і консервантів.

¦ Перевірити, коли, де і в якій кількості зіпсувались запаси, повністю чи частково вони зіпсовані, внаслідок яких причин відбу-лось псування, в чому виявилась бездіяльність посадових осіб, відповідальних за збереження запасів, чи можна було запобігти псу-ванню і якщо так, то чому своєчасно не вжиті відповідні заходи.

Практичні рекомендації:

¦ Відслідкувати розрахунки, що були виконані під час об-слідування до кінцевої суми наявних товарно-матеріальних за-пасів в об'ємах вибірки, за вибором аудитора.

¦ Порівняти контрольні номери карток складського обліку або інвентаризаційного опису, одержані в процесі дослідження запасів, з тими, що використані для складання зведення товар-но-матеріальних запасів. Дослідити всі картки складського об-ліку або інвентаризаційні списки, додані або викреслені.

¦ Виконати вибірково розрахунки: вийняти ряд сторінок із загального списку, підрахувати суму на сторінках, що залиши-лись, до одержаної суми додати суму цифр вийнятих сторінок.

¦ Звірити дані зведення наявних товарно-матеріальних цінностей із сальдо рахунків головної книги. Дослідити суттєві статті звірки.

Перевірити збільшення ряду рахунків та підрахувати загальні суми.

Практичні рекомендації:

¦ Проаналізувати перелік основних та допоміжних матеріа-лів, що являють собою основу для виготовлення товарної про-дукції, та визначити найбільш суттєві із них: по вартості, по кількості, по наданню необхідної якості виготовленої продукції та інших показниках, що мають вплив на кінцеві фінансові ре-зультати.

¦ Скласти таблицю суттєвих статей за вищевказаними на-прямками.

Співставити суттєві статті із альтернативними замінювача-ми та висловити думку на предмет оптимальності діючого на підприємстві використання сировини, матеріалів, товарів тощо.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити правильність визначення первісної вартості запасів.

¦ Перевірити, чи дотримується на підприємстві порядок приймання та оформлення документації з приймання запасів.

¦ Перевірити, чи повністю оприбутковані запаси, зазначені в документах постачальника (за конкретними назвами і за виз-начений період). При перевірці документів здійснити взаємну звірку господарських договорів, накладних, рахунків-фактур та прибуткових ордерів на предмет ідентичності ряду показників: номенклатури, ціни, кількості, дат оприбуткування тощо.

¦ З'ясувати, чи відповідає якість запасів, що зазначена в при-буткових документах, якості, що зазначена в рахунках-фактурах, сертифікатах постачальника або аналізі лабораторії підприємства.

¦ Вибірково по визначеному аудитором об'єму товарно-ма-теріальних цінностей документально обґрунтувати первісну вартість, використавши первісні документи та зустрічну звірку. Виконати аналіз співвідношення перевірених одиниць в про-екції на коди аналогічних товарів.

¦ Виконати аналіз співвідношення неперевірених товарів з цінами, що використовувались для цих товарів у попередні роки. Вивчити та знайти пояснення виявленим коливанням.

¦ Визначити правильність обліку фрахтових знижок та пільг при розрахунку первісної вартості товарно-матеріальних запасів.

¦ На основі опитування з'ясувати, чи будуть знижені май-бутні витрати на придбання яких-небудь основних