¦ Перевірити чисту вартість реалізації закуплених готових товарів, взявши за основу ціни поточних продажів для даних то-варів.

¦ Перевірити правильність визнання запасів активами підприємства: чи не віднесено до складу запасів об'єкти, які не можуть бути визнані активами.

¦ Перевірити достовірність даних по залишках запасів у фінансовій звітності.

¦ Перевірити достовірність інформації про запаси, що відоб-ражаються в примітках до фінансової звітності.

Практичні рекомендації:

¦ Скласти карту технологічного процесу виготовлення го-тової продукції.

¦ Вивчити існуючі норми відпуску товарно-матеріальних запасів на виготовлення готової продукції. Співставити ці нор- ми із нормами, діючими для даного виробництва в даній галузі та на споріднених підприємствах. Висловити думку про адек-ватність діючих норм витрат матеріалів.

¦ Дотримання ліміту на відпуск запасів зі складу у вироб-ництво перевірити на підставі лімітно-забірних карток. Застосу-вати зустрічну перевірку для порівняння записів у документах на витрачання, що зберігаються в різних місцях (на складі, в цеху, бухгалтерії, відділі постачання).

¦ Перевірити, чи здійснюється зміна ліміту тими ж особа-ми, яким надано право їх затвердження.

¦ З'ясувати, чи не допускається зміна лімітів по окремих ви-дах запасів на поточний період часу, оскільки такими змінами, як правило, намагаються приховати перевитрачання запасів.

¦ Відслідкувати трудовитрати, що нараховуються в процесі виробництва, документально обґрунтувати витрати робочого часу та ставки до платіжної відомості. Дослідити процес виготовлен-ня продукції на предмет обґрунтованості годин та оплати.

¦ Перевірити діючий на підприємстві аналітичний облік витрат, оцінити внутрішній контроль за витратами на підприємстві.

¦ Дослідити характер системи калькуляції собівартості, що використовується для визначення витрат готової продукції. Виз-начити документи-джерела, що використовуються для розрахун-ку собівартості готової продукції.

¦ По готовим товарам, відібраним аудитором для перевірки, одержати копію звіту про випуск останнього замовлення або за останній місяць.

¦ Оцінити обґрунтованість накладних витрат, проаналізу-вати суттєві статті накладних витрат. Порівняти ставку наклад-них витрат із ставками на аналогічних підприємствах. Вислови-ти думку про метод її розрахунку та доцільність.

¦ Перевірити ставку накладних витрат, а саме: визначити, які рахунки витрат в Головній книзі повинні бути включені в накладні витрати; відкоригувати одержані суми на випадки не-передбачених витрат (простої, брак тощо); поділити одержану загальну суму на оцінку прямих витрат праці в людино-годи-нах, або машино-годинах, або інший показник розподілу на-кладних витрат, що використовується на підприємстві (попе-редньо перевіривши його); порівняти одержаний показник з показником, що використовується на підприємстві для розра-хунку собівартості.

¦ Перевірити адекватність розрахунку показника нормаль-ної виробничої потужності та використання його в розрахунках собівартості при роботі на занижених виробничих потужностях.

¦ Перевірити дотримання встановлених норм незавершено-го виробництва (якщо вони прийняті на підприємстві) та пра-вильність їх оцінки.

¦ По незакінченому виробництву перевірити собівартість, розрахувавши процентне відношення часу виготовлення незавер-шеного виробництва та вартості готового виробу. Як альтернатив-ний метод можна використати перевірку вартості матеріалів та праці на незавершену продукцію на дату проведення інвентари-зації наявних товарно-матеріальних цінностей та розрахувати на них накладні витрати. Можна використати інший альтернатив-ний підхід, розроблений аудитором.

¦ Перевірити, як використовувались запаси, що визначені та відображені в бухгалтерському обліку як витрати по анульова-них замовленнях.

¦ Перевірити вибірково розрахунки забракованої продукції та визначити їх адекватність. Визначити, чи правильно відобра-жені втрати від браку понад встановлених норм на них (за раху-нок створеного резерву або прибутку).

¦ Перевірити чисту вартість реалізації виготовленої про-дукції шляхом порівняння витрат з цінами поточних продажів (після вирахування розумних витрат на реалізацію).

¦ Перевірити правильність відображення в обліку продукції, яка вироблена з давальницької сировини.

¦ Вищевказані процедури можна міняти в залежності від характеристики системи обліку витрат. Однак до виконання будь- якої перевірки необхідно визначити, наскільки є суттєвою дана стаття витрат.

Практичні рекомендації:

¦ Для перевірки ціноутворення можна використовувати метод вибірки. Визначають об'єм вибірки, використовуючи діючі в теорії методи. Перевіряють відібрані одиниці, оцінюють результати та аналізують відхилення.

¦ Перевірити правильність оцінки тари за номенклатурою- цінником та картками складського обліку, з'ясувати, які саме об-лікові ціни використовуються підприємством (за плановою со-бівартістю, відпускними, здавальними, заставними, середніми відпускними чи іншими цінами).

¦ Оцінку конкурентноздатності готової продукції аудитор може виконати шляхом використання діючих методик аналізу по даному напрямку.

¦ Провести аналіз гіпотез стосовно причин, що спричиня-ють зменшення конкурентноздатності готової продукції підприємства, що перевіряються.

Практичні рекомендації:

¦ З'ясувати, як обліковувались надходження і витрачання за-пасів в коморах, складах та інших об'єктах, чи не було фактів нео- прибуткування (повного або часткового) запасів, що надійшли.

¦ Вибірково виконати зустрічні перевірки.

¦ Перевірити, чи не списувалися у витрати запаси понад встановлених норм і без достатніх підстав. Перевірити, чи не приховувались недостачі запасів різними необґрунтованими бух-галтерськими проводками.

¦ Перевірити, чи відповідало фактичне витрачання запасів документальним даним. Перевірити, чи не допускалась передача запасів без оплати. Якщо запаси реалізовувались на сторону, з'ясу-вати, коли і за якою ціною вони придбані, коли і кому продані, яка їх ціна, ПДВ, транспортні витрати, уточнити роздрібні ціни на момент реалізації. Перевірити, чи не було випадків реалізації виробничих запасів за низькими цінами під виглядом відходів.

¦ Скласти відомість руху запасів за видами з виведенням залишку запасів на момент інвентаризації і зіставити дані за-лишку відомості руху запасів з фактичною наявністю запасів.

¦ Перевірити, чи здійснюється списання запасів в обсягах, передбачених технологічним процесом.

¦ Перевірити, кому видаються малоцінні швидкозношувані предмети (МШП) і на яких підставах, чи дотримуються термінів використання і порядку списання зношених МШП, що прийш-ли в непридатність, чи складаються акти на списання МШП. По МШП, списаних в утиль або переведених у брухт, перевірити наявність відповідних документів.

¦ З 'ясувати, чи ведуться на підприємстві відомості із зазна-ченням, коли, кому, які МШП видані, на який термін, а також коли і в якому стані вони повернуті. Отримання і повернення на склад МШП повинно підтверджуватись підписами осіб, що от-римують і здають їх.

¦ Перевірити повноту відображення в обліку відпущеної, відвантаженої та реалізованої продукції.

Практичні рекомендації:

¦ Дослідити виявлені рекламації покупців. Перевірити, чи аналізуються на підприємстві потенціальні проблеми покупців.

¦ Перевірити регістри безперервного обліку товарно-мате-ріальних цінностей, виконати аналіз реалізації, вивчити іншу інформацію для визначення фактичного використання товарно- матеріальних цінностей на протязі періоду, що перевіряється.

¦ Перевірити старі та залежалі товарно-матеріальні цінності та визначити, чи правильно оцінені конкретні запаси на основі потенційної ринкової вартості.

¦ Порівняти перелік застарілих запасів попереднього року із переліком товарно-матеріальних запасів поточного року для виз-начення того, що оцінки попереднього року не були перебільшені.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити, чи є банківські підтвердження заборгова-ностей.

¦ На основі протоколів засідань правління, опитувань керівництва визначити, чи є товарно-матеріальні запаси, що передані в заставу, або передані іншим особам для забезпе-чення боргу. Просумуйте дану інформацію та перевірте її роз-криття в примітках до фінансової звітності.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити правильність відображення податку на дода-ну вартість в операціях з товарно-матеріальними цінностями по відповідній програмі перевірки.

Складена програма аудиторської перевірки підприємства охоплює всі операції з товарно-матеріальними запасами. Вияв-лені аудитором порушення заносяться до його робочих доку-ментів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагаль-нюючих документах.

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи, 1999.—176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.